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企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

第一章總則

第一條為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對會計要素的確認、計量和財務報表列報,，根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》,，制定本準則。

第二條首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系,，包括基本準則,、具體準則和會計準則應用指南。

第三條首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更,，適用《企業(yè)會計準則第28 號――會計政策,、會計估計變更和差錯更正》。

第二章確認和計量

第四條在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應當對所有資產(chǎn),、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量,，并編制期初資產(chǎn)負債表,。

編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外,，其他項目不應追溯調(diào)整,。

第五條對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：

（一）根據(jù)《企業(yè)會計準則第20 號――企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資,，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷,，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本,。

（二）除上述（一）以外的其他采用權益法核算的長期股權投資,，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額,，調(diào)整留存收益,，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的,，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本,。

第六條對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益,。

第七條在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,，應當增加該項資產(chǎn)成本,，并確認相應的負債；同時,，將應補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益,。

第八條對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業(yè)會計準則第9 號――職工薪酬》預計負債確認條件的,，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債,，并調(diào)整留存收益,。

第九條對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益,。

第十條對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第11 號――股份支付》的規(guī)定,，按照權益工具,、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益,，相應增加所有者權益或負債,。

首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調(diào)整,。

第十一條在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務,，確認為負債,，并調(diào)整留存收益。

第十二條企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第18 號――所得稅》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整,，并將影響金額調(diào)整留存收益,。

第十三條除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調(diào)整：

（一）按照《企業(yè)會計準則第20 號――企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并,，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷,，并調(diào)整留存收益。

按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的,，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本,，不再進行攤銷。

（二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并,，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的,，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值,。

（三）企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8 號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的,，應當以計提減值準備后的金額確認,，并調(diào)整留存收益。

第十四條在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準則第2 號――長期股權投資》規(guī)范的投資）,，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項,、可供出售金融資產(chǎn),。

（一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益,。

（二）劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的,，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法,，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

第十五條對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

第十六條對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認,、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具）,，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益,。

第十七條對于嵌入衍生金融工具,，按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定應從混合工具分拆的，應當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理,，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外,。

對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，應當按照《企業(yè)會計準則第37 號――金融工具列報》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日將負債和權益成份分拆,，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。

第十八條在首次執(zhí)行日,，對于不符合《企業(yè)會計準則第24 號――套期保值》規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值,，應當終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準則第24 號――套期保值》處理,。

第十九條發(fā)生再保險分出業(yè)務的企業(yè),，應當在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第26 號――再保險合同》的規(guī)定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產(chǎn),，并調(diào)整各項準備金的賬面價值,。

第三章列報

第二十條在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準則編制的首份年度財務報表（以下簡稱首份年度財務報表）期間，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30 號――財務報表列報》和《企業(yè)會計準則第31 號――現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,，編報資產(chǎn)負債表,、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表及附注,。

對外提供合并財務報表的,，應當遵循《企業(yè)會計準則第33 號――合并財務報表》的規(guī)定,。

在首份年度財務報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務報告的，應當遵循《企業(yè)會計準則第32 號――中期財務報告》的規(guī)定,。

企業(yè)應當在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表項目金額的變動情況,。

第二十一條首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務報表項目的列報發(fā)生變更的,，應當對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整,，但不切實可行的除外。

對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準則第33 號――合并財務報表》規(guī)定應納入合并范圍的子公司,，在上年度的比較合并財務報表中,，企業(yè)應當將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準則規(guī)定不應納入合并范圍的子公司,，在上年度的比較合并財務報表中,，企業(yè)不應將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務報表中列示的少數(shù)股東權益,，應當按照該準則的規(guī)定,，在所有者權益類列示。

應當列示每股收益的企業(yè),，比較財務報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準則第34 號――每股收益》的規(guī)定計算和列示,。

應當披露分部信息的企業(yè)，比較財務報表中上年度關于分部的信息按照《企業(yè)會計準則第35 號――分部報告》的規(guī)定披露,。

企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

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