• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計要素的確認(rèn)、計量和財務(wù)報表列報,，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則。




第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南,。




第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后發(fā)生的會計政策變更,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》,。




第二章 確認(rèn)和計量




第四條 在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類,、確認(rèn)和計量,，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。



 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時,，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整,。




第五條 對于首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：



 （一）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號――企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷,，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本,。



 （二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額,，調(diào)整留存收益,，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的,，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本,。




第六條 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進(jìn)行計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益,。




第七條 在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本,，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時,，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益,。




第八條 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號――職工薪酬》預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債,，并調(diào)整留存收益。




第九條 對于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資,，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值進(jìn)行計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。




第十條 對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號――股份支付》的規(guī)定,，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值,，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益,，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。



 首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付,，不應(yīng)追溯調(diào)整,。




第十一條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù),，確認(rèn)為負(fù)債,，并調(diào)整留存收益。




第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號――所得稅》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益,。




第十三條 除下列項(xiàng)目外,，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：



 （一）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號――企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷,，并調(diào)整留存收益。



 按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的,，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本,，不再進(jìn)行攤銷。



 （二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并,，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的,，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價值,。



 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn),，并調(diào)整留存收益。




第十四條 在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號――長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資）,，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),、可供出售金融資產(chǎn)。



 （一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。



 （二）劃分為持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的,，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量,。




第十五條 對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。




第十六條 對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn),、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具）,，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益,。




第十七條 對于嵌入衍生金融工具,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理,，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外,。



 對于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號――金融工具列報》的規(guī)定,，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆,，但負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的除外。




第十八條 在首次執(zhí)行日,，對于不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24 號――套期保值》規(guī)定的套期會計方法運(yùn)用條件的套期保值,，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24 號――套期保值》處理,。




第十九條 發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26 號――再保險合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn),，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價值,。




第三章 列報




第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的首份年度財務(wù)報表（以下簡稱首份年度財務(wù)報表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號――現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,，編報資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及附注,。



 對外提供合并財務(wù)報表的,，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號――合并財務(wù)報表》的規(guī)定。



 在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的,，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32 號――中期財務(wù)報告》的規(guī)定,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表項(xiàng)目金額的變動情況。




第二十一條 首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的比較信息,。財務(wù)報表項(xiàng)目的列報發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外,。



 對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號――合并財務(wù)報表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司,，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍,。對于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司,，在上年度的比較合并財務(wù)報表中,，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定,，在所有者權(quán)益類列示。



 應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè),，比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34 號――每股收益》的規(guī)定計算和列示,。



 應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35 號――分部報告》的規(guī)定披露,。