• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),，根據(jù)《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則。




第二條 租賃,，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,，以獲取租金的協(xié)議,。




第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：



 （一）出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)――投資性房地產(chǎn)》,。



 （二）電影,、錄像、劇本,、文稿,、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)――無形資產(chǎn)》,。



 （三）出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。




第二章 租賃的分類




第四條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃,。



 租賃開始日,，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。




第五條 融資租賃,，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃,。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移,。




第六條 符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：



 （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,。



 （二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),。



 （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。



 （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。



 （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,，如果不作較大改造,，只有承租人才能使用。




第七條 租賃期,，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間,。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：



 （一）經(jīng)出租人同意,。



 （二）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同,。



 （三）承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。



 （四）發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng),。



 承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金,，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi),。




第八條 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi),，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）,，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。



 承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額,。



 或有租金,，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量,、使用量,、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。



 履約成本,，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi),、維修費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等。




第九條 最低租賃收款額,，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值,。




第十條 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。




第三章 融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理




第十一條 在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)



 公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。



 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi),、律師費(fèi)、差旅費(fèi),、印花稅等初始直接費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。



 租賃期開始日,，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日,。




第十二條 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率,。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。




第十三條 租賃內(nèi)含利率,，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,。




第十四條 擔(dān)保余值,，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,；就出租人而言,，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。



 資產(chǎn)余值,，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,。



 未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值,。




第十五條 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。




第十六條 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊,。



 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。



 無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。




第十七條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。




第四章 融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理




第十八條 在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益,。




第十九條 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。




第二十條 出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核,。



 未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整,。



 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少,，計(jì)入當(dāng)期損益,；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額,。



 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入,。




第二十一條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。




第五章 經(jīng)營租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理




第二十二條 對(duì)于經(jīng)營租賃的租金,，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法,。




第二十三條 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。




第二十四條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。




第六章 經(jīng)營租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理




第二十五條 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。




第二十六條 對(duì)于經(jīng)營租賃的租金,，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益,；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法,。




第二十七條 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十八條 對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊,；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。




第二十九條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。




第七章 售后租回交易




第三十條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定,，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。




第三十一條 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整,。




第三十二條 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整,。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。




第八章 列報(bào)




第三十三條 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額,，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示,。




第三十四條 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：



 （一）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額,。



 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額,，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。



 （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額,，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。




第三十五條 出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中,，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額,，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。




第三十六條 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：



 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額,，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額,。



 （二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法,。




第三十七條 承租人對(duì)于重大的經(jīng)營租賃,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：



 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。



 （二）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額,。




第三十八條 出租人對(duì)經(jīng)營租賃,，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。




第三十九條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款,。