• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì),，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)期后事項(xiàng),，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。


第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響,。

 下列兩類(lèi)期后事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：

 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),。




第二章 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)




第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的,、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。


第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí),，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序,。這些程序包括：

 （一）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；

 （二）查閱股東會(huì),、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要,，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)；

 （三）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表,；如認(rèn)為必要和適當(dāng),，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告,；

 （四）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng),；

 （五）向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。


第七條 在向管理層詢(xún)問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容主要包括：

 （一）根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀,；

 （二）是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾,；

 （三）是否出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn),，或者計(jì)劃出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)；

 （四）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券,，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議,；

 （五）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；

 （六）在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展,；

 （七）是否已作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整,；

 （八）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。


第八條 如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu),、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序，并考慮是否需要向其告知計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告日,。


第九條 如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理并予以充分披露。




第三章 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)




第十條 在審計(jì)報(bào)告日后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún),。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí),。

 本準(zhǔn)則所稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日,，是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,。


第十一條 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施,。


第十二條 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告,。

 新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日,。


第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定,，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。


第十四條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改,，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。

 如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告,；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。




第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)




第十五條 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢(xún),。


第十六條 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的,、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論,，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施,。


第十七條 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。


第十八條 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明,，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

 新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,。相應(yīng)地,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日,。


第十九條 如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告,，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn),。


第二十條 如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表,，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，并出具新的審計(jì)報(bào)告,。




第五章 公開(kāi)發(fā)行證券的考慮




第二十一條 當(dāng)被審計(jì)單位公開(kāi)發(fā)行證券時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對(duì)期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定,。




第六章 附 則




第二十二條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。