• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準則第1612號――銀行間函證程序

中國注冊會計師審計準則第1612號――銀行間函證程序






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中實施銀行間函證程序，制定本準則,。


第二條 本準則所稱銀行間函證程序,，是指注冊會計師為了獲取影響商業(yè)銀行財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函,，獲取和評價審計證據(jù)的過程,。

 本準則所稱確認銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行,。


第三條 在實施銀行間函證程序時,，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注，對函證全過程進行控制,。




第二章 詢證函的編制與寄發(fā)




第四條 注冊會計師在選擇確認銀行時,，應(yīng)當考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：

 （一）賬戶余額的大小,；

 （二）交易的性質(zhì),、數(shù)量和金額；

 （三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度,；

 （四）重要性與審計風(fēng)險,。


第五條 注冊會計師應(yīng)當采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函,。


第六條 注冊會計師在編制詢證函時,，可選用下列方法：

 （一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準確性和完整性,；

 （二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況,，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。

 在選用上述方法時,，注冊會計師應(yīng)當考慮函證的目的,、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。


第七條 注冊會計師應(yīng)當經(jīng)商業(yè)銀行同意,，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函,，并要求確認銀行直接向注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。


第八條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)函證事項的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時間,。




第三章 函證的內(nèi)容




第九條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容,。


第十條 注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括：

 （一）商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日,、利息條款,、未使用的授信額度、抵銷權(quán),、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細情況,。詢證函應(yīng)當載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息,。

 （二）商業(yè)銀行與確認銀行之間因擔保,、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債。詢證函應(yīng)當載明或有負債的性質(zhì),、幣種和金額等有關(guān)信息,。

 （三）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當載明協(xié)議標的,、簽訂日,、到期日和達成交易的條件等有關(guān)信息。

 （四）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息,。詢證函應(yīng)當載明每項合約的編號,、交易日、到期日,、成交價格,、幣種和金額等有關(guān)信息。

 （五）確認銀行代為保管的有價證券等項目,。詢證函應(yīng)當載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息,。




第四章 回函的評價




第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

 （一）函證程序的可靠性,；

 （二）不符事項的性質(zhì)和金額,；

 （三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。


第十二條 當未收到確認銀行的回函時,，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序,。


第十三條 如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分,，注冊會計師應(yīng)當擴大函證范圍或追加審計程序,。




第五章 附 則




第十四條 本準則自2007年1月1日起施行,。