中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)――銀行間函證程序

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)――銀行間函證程序






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序,，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則所稱銀行間函證程序,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程,。

 本準(zhǔn)則所稱確認(rèn)銀行,，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請(qǐng)求回函的銀行。


第三條 在實(shí)施銀行間函證程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注,，對(duì)函證全過(guò)程進(jìn)行控制。




第二章 詢證函的編制與寄發(fā)




第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：

 （一）賬戶余額的大?。?
 （二）交易的性質(zhì),、數(shù)量和金額,；

 （三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；

 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。


第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式,，要求確認(rèn)銀行對(duì)所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。


第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制詢證函時(shí),，可選用下列方法：

 （一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息,，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；

 （二）要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況,，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較,。

 在選用上述方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的,、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性,。


第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函,，并要求確認(rèn)銀行直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函,。


第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間,。




第三章 函證的內(nèi)容




第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。


第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：

 （一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款,、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶（包括零余額的往來(lái)賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷的往來(lái)賬戶）的余額及到期日,、利息條款、未使用的授信額度,、抵銷權(quán),、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要,、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息,。

 （二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債,。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì),、幣種和金額等有關(guān)信息。

 （三）資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán),。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的,、簽訂日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息,。

 （四）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息,。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號(hào),、交易日,、到期日、成交價(jià)格,、幣種和金額等有關(guān)信息,。

 （五）確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息,。




第四章 回函的評(píng)價(jià)




第十一條 在評(píng)價(jià)通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）函證程序的可靠性；

 （二）不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額,；

 （三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),。


第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行的回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。


第十三條 如果通過(guò)函證,、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序,。




第五章 附 則




第十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。

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