• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)政部令第51號(hào)
• 【發(fā)布日期】2008-12-18
• 【生效日期】2009-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】中國(guó)政府網(wǎng)
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

(財(cái)政部令第51號(hào))






第一條 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）,，制定本細(xì)則,。




第二條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,。



 條例第一條所稱(chēng)個(gè)人,，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。



 條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi),，是指生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),。




第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定,。




第四條 條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。




第五條 條例第四條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售,，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán),。



 前款所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。




第六條 條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品,，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體,。



 條例第四條第一款所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,、在建工程,、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、提供勞務(wù),、饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。




第七條 條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。



 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,，不再繳納消費(fèi)稅,。



 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅,。




第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：



 （一）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：



 1. 采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,；



 2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,；



 3．采取托收承付和委托銀行收款方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；



 4．采取其他結(jié)算方式的,，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天,。



 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天,。



 （三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人提貨的當(dāng)天。



 （四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。




第九條 條例第五條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。具體為：



 （一）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；



 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量,；



 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,；



 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。




第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：



 （一） 黃酒 1噸＝962升



 （二） 啤酒 1噸＝988升



 （三） 汽油 1噸＝1388升



 （四） 柴油 1噸＝1176升



 （五） 航空煤油 1噸=1246升



 （六） 石腦油 1噸=1385升



 （七） 溶劑油 1噸=1282升



 （八） 潤(rùn)滑油 1噸=1126升



 （九） 燃料油 1噸=1015升




第十一條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。




第十二條 條例第六條所稱(chēng)銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款,。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額,。其換算公式為：



 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）




第十三條 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。



 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。




第十四條 條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):



 （一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:



 1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的,；



 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的,。



 （二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：



 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；



 2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；



 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。




第十五條 條例第七條第一款所稱(chēng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。



 條例第七條第一款,、第八條第一款所稱(chēng)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算,。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：



 （一）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,；



 （二）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,。



 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅,。




第十六條 條例第七條所稱(chēng)成本,，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。




第十七條 條例第七條所稱(chēng)利潤(rùn),，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn),。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。




第十八條 條例第八條所稱(chēng)材料成本,，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,。



 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本,，凡未提供材料成本的,，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。




第十九條 條例第八條所稱(chēng)加工費(fèi),，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）,。




第二十條 條例第九條所稱(chēng)關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格,。




第二十一條 條例第十條所稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：



 （一）卷煙,、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定,，送財(cái)政部備案；



 （二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省,、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定,；



 （三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。




第二十二條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,，發(fā)生退關(guān),，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款,。



 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅,。




第二十三條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。




第二十四條 納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。



 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政,、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。



 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。



 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。




第二十五條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。