• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)――存貨監(jiān)盤

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)――存貨監(jiān)盤






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,。


第四條 定期盤點(diǎn)存貨,，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

 實(shí)施存貨監(jiān)盤,，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。




第二章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃




第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn),、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排,。


第六條 在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

 （一）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì),、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所,；

 （二）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

 （三）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性,；

 （四）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿,；

 （五）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨,；

 （六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,；

 （七）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。


第七條 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素,，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

 （一）盤點(diǎn)的時(shí)間安排；

 （二）存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定,；

 （三）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力,；

 （四）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；

 （五）存貨的整理和排列,，對(duì)毀損,、陳舊、過(guò)時(shí),、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分,；

 （六）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；

 （七）在產(chǎn)品完工程度的確定方法,；

 （八）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排,；

 （九）存貨收發(fā)截止的控制；

 （十）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制,；

 （十一）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì),、使用與控制；

 （十二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析,、調(diào)查與處理,。


第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理,。


第九條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。


第十條 存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

 （一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo),、范圍及時(shí)間安排,；

 （二）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

 （三）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

 （四）檢查存貨的范圍,。




第三章 存貨監(jiān)盤程序




第十一條 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

 對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。


第十二條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放,、標(biāo)明,，且未被納入盤點(diǎn)范圍。


第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況,。


第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄,。


第十五條 在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性,；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。


第十六條 如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn),。


第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),。


第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊,、過(guò)時(shí)及殘次的存貨,。


第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確,。


第二十條 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

 （一）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；

 （二）取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì),。


第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果,。


第二十二條 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄,。


第二十三條 在永續(xù)盤存制下,，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，查明原因,，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。


第二十四條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn),。




第四章 特殊情況的處理




第二十五條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：

 （一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料,；

 （二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證,；

 （三）向顧客或供應(yīng)商函證。


第二十六條 如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易,，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。


第二十七條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,。


第二十八條 當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤,，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

 （一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿,；

 （二）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件,；

 （三）檢查上期存貨交易記錄；

 （四）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析,。




第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響




第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,。


第三十條 如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤,，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。


第三十一條 如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。


第三十二條 如果首次接受委托，按照本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后,，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。




第六章 附 則




第三十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。