• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國家稅務(wù)總局令第41號
• 【發(fā)布日期】2017-05-16
• 【生效日期】2017-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法
國家稅務(wù)總局令第41號
 
        《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》已經(jīng)2017年2月24日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過,，現(xiàn)予公布，自2017年7月1日起施行,。
 
國家稅務(wù)總局局長：王軍
2017年5月16日
 
稅收規(guī)范性文件制定管理辦法
 
第一章 總 則
 
第一條 為了規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作,，落實稅收法定，促進稅務(wù)機關(guān)依法行政,，保障稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益,，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》《法治政府建設(shè)實施綱要（2015—2020年）》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)工作實際，制定本辦法,。
第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件,，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響稅務(wù)行政相對人權(quán)利,、義務(wù),，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。
國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章,，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件,。
第三條 稅收規(guī)范性文件的起草、審查,、決定,、發(fā)布,、備案,、清理等工作，適用本辦法,。
第四條 制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)堅持科學(xué)、民主,、公開,、統(tǒng)一的原則，符合法律,、法規(guī),、規(guī)章以及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序,。
第五條 稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征,、停征、減稅,、免稅,、退稅、補稅事項,，不得設(shè)定行政許可,、行政處罰、行政強制,、行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項,。經(jīng)國務(wù)院批準的設(shè)定減稅、免稅等事項除外,。
第六條 縣稅務(wù)機關(guān)制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或者省以上稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確授權(quán),；沒有授權(quán)又確需制定稅收規(guī)范性文件的,，應(yīng)當(dāng)提請上一級稅務(wù)機關(guān)制定。
縣以下（不含本級）稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu),、派出機構(gòu),、直屬機構(gòu)和臨時性機構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件,。
 
第二章 制定規(guī)則
 
第七條 稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱,，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復(fù)”等。
上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)特定稅務(wù)行政相對人的特定事項如何適用稅收法律,、法規(guī),、規(guī)章或者稅收規(guī)范性文件的請示所作的批復(fù)，需要普遍適用的,，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序另行制定稅收規(guī)范性文件,。
第八條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，明確制定目的和依據(jù),、適用范圍和主體,、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范,、操作程序,、施行日期或者有效期限等事項。
第九條 制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體,、明確，內(nèi)在邏輯嚴密,，語言規(guī)范,、簡潔、準確,，避免產(chǎn)生歧義,，具有可操作性。
第十條 稅收規(guī)范性文件可以采用條文式或者段落式表述,。
采用條文式表述的稅收規(guī)范性文件,，需要分章、節(jié),、條,、款、項,、目的,，章,、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標題，章,、節(jié),、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不編序號,；項的序號用中文數(shù)字加括號依次表述,；目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。
第十一條 上級稅務(wù)機關(guān)需要下級稅務(wù)機關(guān)對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件細化具體操作規(guī)定的,，可以授權(quán)下級稅務(wù)機關(guān)制定具體的實施辦法,。
被授權(quán)稅務(wù)機關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機關(guān)。
第十二條 稅收規(guī)范性文件由制定機關(guān)負責(zé)解釋,。制定機關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān),。
稅收規(guī)范性文件有下列情形之一的，制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時作出解釋：
（一）稅收規(guī)范性文件的規(guī)定需要進一步明確具體含義的,；
（二）稅收規(guī)范性文件制定后出現(xiàn)新的情況,，需要明確適用依據(jù)的。
下級稅務(wù)機關(guān)在適用上級稅務(wù)機關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件時認為存在本條第二款規(guī)定情形之一的,，應(yīng)當(dāng)提請制定機關(guān)解釋,。
第十三條 稅收規(guī)范性文件不得溯及既往,，但是為了更好地保護稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作出的特別規(guī)定除外,。
第十四條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行。
稅收規(guī)范性文件發(fā)布后不立即施行將有礙執(zhí)行的,，可以自發(fā)布之日起施行,。
與法律、法規(guī),、規(guī)章或者上級機關(guān)決定配套實施的稅收規(guī)范性文件,，其施行日期需要與前述文件保持一致的，不受本條第一款,、第二款時限規(guī)定的限制,。
 
第三章 制定程序
 
第十五條 稅收規(guī)范性文件由制定機關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負責(zé)起草。內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的,，由制定機關(guān)負責(zé)人指定牽頭起草部門,。
第十六條 各級稅務(wù)機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或者人員（以下統(tǒng)稱“政策法規(guī)部門”）負責(zé)對稅收規(guī)范性文件進行審查，包括合法性審查和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估,。
未經(jīng)政策法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件,，辦公廳（室）不予核稿，制定機關(guān)負責(zé)人不予簽發(fā),。
第十七條 起草稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究,，總結(jié)實踐經(jīng)驗，聽取基層稅務(wù)機關(guān)意見,。對稅務(wù)行政相對人權(quán)利和義務(wù)可能產(chǎn)生重大影響的稅收規(guī)范性文件,，除實施前依法需要保密的外，起草部門應(yīng)當(dāng)聽取公眾意見,。必要時,，起草部門應(yīng)當(dāng)邀請政策法規(guī)部門共同聽取意見。
聽取意見可以采取書面,、網(wǎng)上征求意見,，或者召開座談會、論證會等多種形式,。
第十八條 起草稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)明確列舉擬被該文件廢止的文件的名稱、文號以及條款,，避免與本機關(guān)已發(fā)布的稅收規(guī)范性文件相矛盾,。
同一事項已由多個稅收規(guī)范性文件作出規(guī)定的，起草部門在起草同類文件時,，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)文件進行歸并,、整合。
第十九條 稅收規(guī)范性文件送審稿應(yīng)當(dāng)由起草部門負責(zé)人簽署后,，送交政策法規(guī)部門審查,。
送審稿內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的，應(yīng)當(dāng)于送交審查前會簽征管科技部門,；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的,，應(yīng)當(dāng)于送交審查前會簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門；未按規(guī)定會簽的,，政策法規(guī)部門不予審查,。
起草部門認定送審稿屬于重要文件的，應(yīng)當(dāng)注明“請主要負責(zé)人會簽”,。
第二十條 起草部門將送審稿送交審查時,，應(yīng)當(dāng)一并提供下列材料：
（一）起草說明，包括制定目的,、制定依據(jù),、必要性與可行性、起草過程,、征求意見以及采納情況,、對稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益可能產(chǎn)生影響的評估情況、施行日期的說明,、相關(guān)文件銜接處理情況以及其他需要說明的事項,；
（二）稅收規(guī)范性文件解讀稿,，包括文件出臺的背景、意義,，文件內(nèi)容的重點,、理解的難點、必要的舉例說明和落實的措施要求等,；
（三）作為制定依據(jù)的法律,、法規(guī)、規(guī)章以及稅收規(guī)范性文件紙質(zhì)或者電子文本,；
（四）會簽單位意見以及采納情況,；
（五）其他相關(guān)材料。
按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)對送審稿進行公平競爭審查的,，起草部門應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審查材料,。
第二十一條 制定內(nèi)容簡單的稅收規(guī)范性文件，起草部門在征求意見,、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條,、第二十條的規(guī)定。
從簡適用第二十條的,，不得缺少起草說明和稅收規(guī)范性文件解讀稿,。
第二十二條 政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)就下列事項進行合法性審查：
（一）是否超越法定權(quán)限；
（二）是否具有法定依據(jù),；
（三）是否違反法律,、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定,；
（四）是否設(shè)定行政許可,、行政處罰、行政強制,、行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項；
（五）是否違法,、違規(guī)減損稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)利和利益,，或者違法、違規(guī)增加其義務(wù),；
（六）是否違反本辦法規(guī)定的制定規(guī)則或者程序,；
（七）是否與本機關(guān)制定的其他稅收規(guī)范性文件進行銜接。
對審查中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當(dāng)?shù)囊?guī)定,，政策法規(guī)部門可以提出刪除或者修改的建議,。
政策法規(guī)部門審查過程中認為有必要的，可以通過召開座談會,、論證會等形式聽取相關(guān)各方意見,。
第二十三條 政策法規(guī)部門進行合法性審查,，根據(jù)不同情況提出審查意見：
（一）認為送審稿沒有問題或者經(jīng)過協(xié)商達成一致意見的，提出審查通過意見,；
（二）認為起草部門應(yīng)當(dāng)補充征求意見,，或者對重大分歧意見沒有合理說明的，退回起草部門補充征求意見或者作出進一步說明,；
（三）認為送審稿存在問題,，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見的，提出書面審查意見后,，退回起草部門,。
第二十四條 政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則對送審稿進行合規(guī)性評估，并提出評估意見,。
第二十五條 送審稿經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過的,，按公文處理程序報制定機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)。
第二十六條 送審稿有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)由起草部門提請集體討論決定：
（一）涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益,、稅收管理產(chǎn)生重大影響的；
（二）審查存在不同意見且協(xié)商未達成一致的,。
第二十七條 稅務(wù)機關(guān)牽頭與其他機關(guān)聯(lián)合制定涉稅文件,，省以下稅務(wù)機關(guān)代地方人大及其常務(wù)委員會、政府起草涉稅文件,，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將文件送審稿或者會簽文本送交政策法規(guī)部門審查,。 
經(jīng)其他機關(guān)會簽后，文件內(nèi)容有實質(zhì)性變動的,，起草部門應(yīng)當(dāng)重新送交政策法規(guī)部門審查,。
第二十八條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的,，不得作為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù),。
第二十九條 制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時在本級政府公報、稅務(wù)部門公報,、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者在政府網(wǎng)站,、稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上刊登稅收規(guī)范性文件。
不具備本條第一款所述發(fā)布條件的稅務(wù)機關(guān),，應(yīng)當(dāng)通過公告欄或者宣傳材料等形式,，在辦稅服務(wù)廳等公共場所及時發(fā)布稅收規(guī)范性文件。
第三十條 制定機關(guān)的起草部門和政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況,。
對實施機關(guān)或者稅務(wù)行政相對人反映存在問題的稅收規(guī)范性文件,，制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行認真分析評估，并及時研究提出處理意見,。
 
第四章 備案審查
 
第三十一條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)備案審查,，實行有件必備,、有備必審、有錯必糾,。
第三十二條 省以下稅務(wù)機關(guān)的稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)報送備案,。
省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年3月1日前向國家稅務(wù)總局報送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。
第三十三條 報送稅收規(guī)范性文件備案,，應(yīng)當(dāng)提交備案報告和以下材料的電子文本：
（一）稅收規(guī)范性文件備案報告表,；
（二）稅收規(guī)范性文件；
（三）起草說明,；
（四）稅收規(guī)范性文件解讀稿,。
第三十四條 上一級稅務(wù)機關(guān)的政策法規(guī)部門具體負責(zé)稅收規(guī)范性文件備案登記、審查,、督促整改和考核等工作,。 
業(yè)務(wù)主管部門承擔(dān)其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時限向政策法規(guī)部門送交審查意見,。
第三十五條 報送備案的稅收規(guī)范性文件資料齊全的,，上一級稅務(wù)機關(guān)政策法規(guī)部門予以備案登記；資料不齊全的,，通知制定機關(guān)限期補充報送,。
第三十六條 上一級稅務(wù)機關(guān)對報送備案的稅收規(guī)范性文件進行審查時，可以征求相關(guān)部門意見,；需要了解相關(guān)情況的,，可以要求制定機關(guān)提交情況說明或者補充材料。
第三十七條 上一級稅務(wù)機關(guān)對報送備案的稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)就本辦法第二十二條所列事項以及是否符合世界貿(mào)易組織規(guī)則進行審查,。
第三十八條 上一級稅務(wù)機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)報送備案的稅收規(guī)范性文件存在問題需要糾正或者補正的，應(yīng)當(dāng)通知制定機關(guān)在規(guī)定的時限內(nèi)糾正或者補正,。
制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正或者補正,，并于規(guī)定時限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報告上一級稅務(wù)機關(guān),。
第三十九條 對未報送備案或者不按時報送備案的,，上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求制定機關(guān)限期報送；逾期仍不報送的,，予以通報，并責(zé)令限期改正,。
第四十條 稅務(wù)行政相對人認為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律,、法規(guī)、規(guī)章或者上級稅收規(guī)范性文件規(guī)定的,，可以向制定機關(guān)或者其上一級稅務(wù)機關(guān)書面提出審查的建議,，制定機關(guān)或者其上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時研究處理,。
有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立書面審查建議的處理制度和工作機制。
 
第五章 文件清理
 
第四十一條 制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時對稅收規(guī)范性文件進行清理,，形成文件清理長效機制,。
清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。
第四十二條 日常清理由業(yè)務(wù)主管部門負責(zé),。
業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法變化以及稅收工作發(fā)展需要,，對稅收規(guī)范性文件進行及時清理。
第四十三條 有下列情形之一的,，制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行集中清理：
（一）上級機關(guān)部署的,；
（二）新的法律、法規(guī)頒布或者法律,、法規(guī)進行重大修改,，對稅收執(zhí)法產(chǎn)生普遍影響的。
第四十四條 集中清理由政策法規(guī)部門負責(zé)牽頭組織,，業(yè)務(wù)主管部門分工負責(zé),。
業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見,；政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄以及清理意見進行匯總,、審查后，提請集體討論決定,。
清理過程中,，業(yè)務(wù)主管部門和政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)聽取有關(guān)各方意見。
第四十五條 對清理中發(fā)現(xiàn)存在問題的稅收規(guī)范性文件,，制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)分類處理：
（一）有下列情形之一的,，宣布失效：
1.調(diào)整對象滅失；
2.不需要繼續(xù)執(zhí)行的,。
（二）有下列情形之一的,，宣布廢止：
1.違反上位法規(guī)定的；
2.已被新的規(guī)定替代的,；
3.明顯不適應(yīng)現(xiàn)實需要的,。
（三）有下列情形之一的，予以修改：
1.與本機關(guān)稅收規(guī)范性文件相矛盾的,；
2.與本機關(guān)稅收規(guī)范性文件相重復(fù)的,；
3.存在漏洞或者難以執(zhí)行的。
稅收規(guī)范性文件部分內(nèi)容被修改的,，應(yīng)當(dāng)全文發(fā)布修改后的稅收規(guī)范性文件,。
第四十六條 制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時發(fā)布日常清理結(jié)果；在集中清理結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一發(fā)布失效,、廢止的稅收規(guī)范性文件目錄,。
上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布清理結(jié)果后，下級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時對本機關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件相應(yīng)進行清理,。
 
第六章 附 則
 
第四十七條 稅收規(guī)范性文件的解釋,、修改或者廢止，參照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。
第四十八條 各級稅務(wù)機關(guān)負有督察內(nèi)審職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)加強對稅收規(guī)范性文件制定管理工作的監(jiān)督,。
第四十九條 稅收規(guī)范性文件合規(guī)性評估的具體實施辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
第五十條 本辦法自2017年7月1日起施行,?！抖愂找?guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第20號公布）同時廢止。