• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2004]82號
• 【發(fā)布日期】2004-06-30
• 【生效日期】2004-06-30
• 【失效日期】--
• 【文件來源】法律圖書館新法規(guī)速遞
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理 的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理
的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知

(國稅發(fā)[2004]82號)





各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局,，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

 為貫徹落實《中華人民共和國行政許可法》和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）,，現(xiàn)就取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理工作通知如下：

 一,、取消的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理

 企業(yè)所得稅審批項目取消后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重對企業(yè)申報的這些項目加強(qiáng)評估和審核檢查,。發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款,；涉嫌偷稅的,，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。

 （一）虧損彌補(bǔ)的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
<企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法>
的通知》（國稅發(fā)〔1997〕189號）規(guī)定,，納稅人發(fā)生的年度虧損,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,，可以逐年彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年,。

 取消該審核項目后,，納稅人在納稅申報時(包括預(yù)繳申報和年度申報)可自行計算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：

 1.建立虧損彌補(bǔ)臺帳(已實行信息化管理的地區(qū),，可以直接用各年度申報表的動態(tài)對比來替代臺帳),對企業(yè)虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動態(tài)管理;

 2.及時了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,；

 3.對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè),，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查,，了解虧損的真實原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督,；

 4.發(fā)現(xiàn)虛報虧損的,，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款,，涉嫌偷稅的,，應(yīng)及時查處。

 （二）改變成本計算方法,、間接成本分配方法,、存貨計價方法的管理

 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定,，納稅人的成本計算方法,、間接成本分配方法,、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變,，如確需改變的,，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,，對應(yīng)納稅所得額造成影響的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

 取消該審批項目后,，納稅人改變了成本計算方法,、間接成本分配方法、存貨計價方法的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：

 1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計算方法的原因,、程序，改變計算方法前后銜接是否合理,，有無計算錯誤等有關(guān)事項,。

 2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因,，并附股東大會或董事會,、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

 3.納稅人年度納稅申報時,，未說明上述三種計算方法變更的原因,、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要,，以及改變計算方法前后銜接不合理,、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整,，并補(bǔ)征稅款,。

 （三）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的管理

 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％）,，其當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實列支外,，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50％,，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“加計扣除”）,。

 取消該審批項目后，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重以下方面加強(qiáng)管理：

 1.納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策,，必須帳證健全,，并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。

 2.納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算,；技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單,；上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評估,。著重審查其帳證是否健全,，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的范圍是否符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）的規(guī)定。對帳證不健全,、不能完整,、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策,。

 （四）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理

 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字（94）001號）規(guī)定,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè),，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年,。

 取消該審批項目后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營的內(nèi)資企業(yè),，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,，均可自主申報享受上述優(yōu)惠政策。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：

 1.要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送年度納稅申報時,，附送有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）,、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的重點(diǎn)包括：

 （1）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省,、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放,；

 （2）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認(rèn)定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目,；

 （3）是否符合新辦企業(yè)的有關(guān)規(guī)定條件,；

 （4）納稅人的注冊地與實際生產(chǎn)經(jīng)營地是否均位于“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”內(nèi)。注冊地在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi),，實際生產(chǎn)經(jīng)營地部分在區(qū)內(nèi),，另一部分在區(qū)外的，享受優(yōu)惠政策的區(qū)內(nèi)經(jīng)營部分是否能夠單獨(dú)設(shè)立賬簿,，實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,；

 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的,，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的,，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正,，并取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款,。

 （五）軟件企業(yè)認(rèn)定和年審,、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定的管理

 《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,，自開始獲利年度起,，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè),，享受軟件企業(yè)的有關(guān)政策。軟件企業(yè)需要認(rèn)定和年審,，集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品需要認(rèn)定,。

 取消軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)、產(chǎn)品認(rèn)定和年審項目后,，凡符合《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》（信部產(chǎn)聯(lián)〔2000〕968號）,、《信息產(chǎn)業(yè)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2002〕86號）、《軟件產(chǎn)品管理辦法》（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令）規(guī)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的軟件企業(yè),、集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品,，稅務(wù)部門不再參與認(rèn)定和年審。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認(rèn)定材料申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策,。

 1.軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)在申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)附送認(rèn)定證明材料及有關(guān)資料,。

 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠時,，應(yīng)對企業(yè)的申報資料認(rèn)真進(jìn)行符合性審查,。

 3.取消軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定后,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對這兩類企業(yè)的事后監(jiān)督檢查,，對企業(yè)申報材料的實質(zhì)內(nèi)容是否與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相符進(jìn)行核實。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的,，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理,；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的,，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的,，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格,，補(bǔ)征稅款,。

 （六）企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的管理

 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》〔（94）財法字第3號〕規(guī)定，企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小,，具體核定。

 取消該核定項目后,，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。

 1.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額的大小,，制定確定預(yù)繳期限的具體稅額標(biāo)準(zhǔn),，并報國家稅務(wù)總局備案。

 2.實行核定征收的納稅人,，預(yù)繳期限應(yīng)一致,。

 3.同一省份的國、地稅局確定預(yù)繳期限的具體稅額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量統(tǒng)一,。

 （七）企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的管理

 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定,，特殊行業(yè)確實需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。

 取消該審批事項后,，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,。特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣除比例的,，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面做好管理工作：

 1.應(yīng)對當(dāng)年未能在稅前扣除的廣告支出建立臺帳進(jìn)行管理,，跟蹤其以后年度扣除情況,。

 2.審核檢查的重點(diǎn)是:

 （1）申報扣除的廣告費(fèi)支出是否已經(jīng)實際支付，并取得相應(yīng)發(fā)票,；

 （2）已申報扣除的廣告是否已通過一定媒體播發(fā),，是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)支出提前申報扣除；

 （3）納稅人是否嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)與其他費(fèi)用的界限,，特別是廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限。

 （4）具有廣告性質(zhì)的禮品是否計入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定比例扣除,。

 （八）工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕250號規(guī)定,，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案,，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù),、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),。

 取消該項審批后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案,。但應(yīng)做好以下管理工作：

 1.要求納稅人在年度納稅申報時,，附報行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，并按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對工效掛鉤工資申報扣除,。

 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強(qiáng)審核檢查,。重點(diǎn)是：

 （1）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；

 （2）是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實際發(fā)放的工資數(shù)額扣除,；

 （3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分,、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報扣除；

 （4）對以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案,，應(yīng)對每個獨(dú)立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查,。

 （九）提取壞帳,、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳,、呆帳損失的管理

 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失,，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除,，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金,。

 取消該審批事項后,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：

 1.應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法,。

 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實性,。重點(diǎn)是納稅人申報扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令 第4號）的規(guī)定執(zhí)行,，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍,。

 （十）金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費(fèi)的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）規(guī)定,，金融保險企業(yè)辦公樓,、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，按規(guī)定扣除,。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出,，不得在稅前扣除,。

 取消該審核項目后，金融保險企業(yè)辦公樓,、營業(yè)廳裝修費(fèi)支出應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十一條關(guān)于固定資產(chǎn)修理支出和改良支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

 （十一）匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕147號）分別規(guī)定,，匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的,，以及中國電信集團(tuán)公司,、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合通信集團(tuán)公司所屬省級和省級以下電信公司,、分公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的,，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,，方可執(zhí)行,。

 取消該審批項目后，上述企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。對超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款。

 （十二）郵政電信企業(yè)購置儀器儀表,、監(jiān)控器支出的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕114號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕147號）規(guī)定,，郵政、電信企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理的儀器儀表,、監(jiān)控器等,，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其購置支出,，應(yīng)分期在稅前扣除,，扣除期限不得短于2年。

 取消該審批項目后,，郵政,、電信企業(yè)購置的不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器儀表、監(jiān)控器等支出,，可在購置當(dāng)年扣除,。符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）關(guān)于固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)折舊扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

 （十三）非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得,、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入應(yīng)納稅所得的管理

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）,、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令 第6號）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行
<企業(yè)會計制度>
需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得,、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入，如果金額較大,，在一個納稅年度繳稅確有困難的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

 取消上述審批項目后,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理：

 1.納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得,、債務(wù)重組所得、捐贈收入,，占應(yīng)納稅所得50%及以上的,，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

 2.納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r,。

 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得,、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的納稅人建立臺帳管理,，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r,。

 二、下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理

 （一）企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的審核

 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1999〕290號）規(guī)定,，中央企業(yè)及其與地方所屬企業(yè)事業(yè)單位組成的聯(lián)營,、股份制企業(yè)，經(jīng)省級以上主管國稅局審核后,，可按規(guī)定進(jìn)行抵免,；地方企業(yè)經(jīng)省級主管地稅局審核后,，可按規(guī)定進(jìn)行抵免,。

 該項審批下放省、自治區(qū),、直轄市及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)后,，具體應(yīng)掌握：

 1.原屬國家稅務(wù)總局審批的項目下放到省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省級國稅局或者地稅局根據(jù)征管范圍分別行使審批,。

 2.原屬省及省以下的審批項目,，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)本著便捷、高效和透明原則,，適當(dāng)調(diào)整下放,，具體辦法由各省級國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)共同制定并報國家稅務(wù)總局備案,。

 3.下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審批情況按年匯總報告上一級稅務(wù)機(jī)關(guān),，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的工作加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，確保有關(guān)政策規(guī)定得到正確執(zhí)行,。

 （二）企業(yè)所得稅減免稅審批

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕99號）規(guī)定,，稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征企業(yè)所得稅的,，都必須經(jīng)過審批程序,。地方企業(yè)的減免稅,，由省級地方稅務(wù)局審批或確定。中央企業(yè)的減免稅,，屬于納稅人遇有風(fēng),、火、水,、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老少邊窮”地區(qū)新辦的企業(yè),，年度減免所得稅達(dá)到或超過100萬元的，由國家稅務(wù)總局審批,，其他企業(yè)的減免稅,，由省級國家稅務(wù)局審批或確定。

 該項審批權(quán)限下放后,，省及省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照“嚴(yán)格審批,、規(guī)范管理、權(quán)責(zé)對稱,、公開透明”的要求,，進(jìn)一步加強(qiáng)減免企業(yè)所得稅的管理。具體應(yīng)按以下原則處理：

 1.法律和行政法規(guī)規(guī)定了審批權(quán)限的,，按照法律和行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限審批,。

 2.法律和行政法規(guī)未規(guī)定審批權(quán)限的，原屬國家稅務(wù)總局審批的項目,，改由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,；原屬省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免稅數(shù)額的大小制定標(biāo)準(zhǔn),，劃分各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限,。

 3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕99號）規(guī)定的其他減免稅管理程序暫維持不變。

 三,、按照行政許可法的要求,，清理整頓企業(yè)所得稅行政審批事項，是貫徹落實依法治國方略和依法行政,、依法治稅原則的重要舉措,。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，提高對這項工作的認(rèn)識,，增強(qiáng)做好工作的自覺性,；應(yīng)切實加強(qiáng)對這些工作的領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)審批事項改革的具體方案,，及時制定有效的后續(xù)管理措施,，防止出現(xiàn)管理漏洞；應(yīng)對改革后的情況及時跟蹤調(diào)查,，根據(jù)出現(xiàn)的新情況,、新問題及時研究制定對策,，確保各項管理工作落實到位。在改革和管理工作中的情況和意見建議,，請及時向國家稅務(wù)總局報告,。



國家稅務(wù)總局

二○○四年六月三十日