• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法





 一,、通用指標(biāo)及功能

 （一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。?

 如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題,，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析,。?

 （二）成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能?

 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。?

 分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率,，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題,、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題,。?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%,，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,，可能存在銷售未計(jì)收入,、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。?

 （三）費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%,，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。?

 與預(yù)警值相比,，如相差較大,，可能存在多列費(fèi)用問題。?

 營(yíng)業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)?用-基?期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%,。

 如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大,，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題。?

 成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%,。

 分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系,，與預(yù)警值相比較，如相差較大,，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題,。?

 成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額,。?

 與預(yù)警值比較,，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本,、費(fèi)用等問題,。?

 稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）,、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額,、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額,、廣告費(fèi)扣除限額,、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額,、呆（壞）賬損失扣除限額,、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額,、無形資產(chǎn)攤銷額,、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

 如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn),，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

 （四）利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%,。?

 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%,。?

 上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì),、少計(jì)收入問題,。?

 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額,。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額,，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。?

 營(yíng)業(yè)外收支增減額,。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多,，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多,，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出,。

 （五）資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能?

 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%。?

 分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況,。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大,，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題,。?

 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%,。

 存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。?

 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況,，推測(cè)銷售能力,。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快,，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入,、虛增成本的問題,。?

 應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。?

 分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況,，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況,。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少,，可能存在隱瞞收入,、虛增成本的問題。?

 固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%,。?

 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值,，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況,，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因,。?

 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債,，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額,。

 分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力,。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大,，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響,。?

 二,、指標(biāo)的配比分析?

 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

 正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng),。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題,。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。?

 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析,，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況,；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況,，以判斷是否存在少計(jì)收入問題,；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初,、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況,，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題,。?

 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

 正常情況下二者基本同步增長(zhǎng),比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值〉1且相差較大,，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。?

 對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo),，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析,，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《營(yíng)業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況,，判斷是否存在少計(jì)收入的情況,；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初,、期末數(shù)額進(jìn)行分析,，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題,；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析,，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題。?

 （三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下,，二者基本同步增長(zhǎng),。當(dāng)比值〈1且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí),，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。

 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況,，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,，通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題,；結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析,，與同行業(yè)的水平比較,；通過《損益表》對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目,，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款,、長(zhǎng)期借款的期初,、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理,，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題,。?

 （四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

 當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí),，可能存在多列成本的問題,；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常,，可能存在多列成本,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。?

 （五）資產(chǎn)利潤(rùn)率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、銷售利潤(rùn)率配比分析

 綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0,，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí),，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失,，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí),，說明資產(chǎn)使用效率降低,，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問題,。?

 （六）存貨變動(dòng)率,、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

 比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，可能存在隱匿銷售收入問題。