• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2006]235號(hào)
• 【發(fā)布日期】2006-03-03
• 【生效日期】2006-03-03
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)（香港）有限公司內(nèi)地子公司有關(guān)所得稅處理問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)（香港）有限公司內(nèi)地子公司有關(guān)所得稅處理問題的通知

(國(guó)稅函[2006]235號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：?



 近接中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司《關(guān)于中國(guó)網(wǎng)通境外上市公司內(nèi)地子公司所得稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（中國(guó)網(wǎng)通財(cái)務(wù)〔2005〕320號(hào)）,。中國(guó)網(wǎng)通（集團(tuán)）有限公司和中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)新天地通信有限責(zé)任公司為在香港注冊(cè)的中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)（香港）有限公司在內(nèi)地設(shè)立的子公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司）,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：



 一,、 關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送的處理



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司為留住老用戶,、發(fā)展新用戶或推廣新業(yè)務(wù)，采取靈活多樣的營(yíng)銷方式,，包括對(duì)部分新,、老用戶無償提供話機(jī)（含無線市話小靈通話機(jī)）或話機(jī)補(bǔ)貼（話機(jī)售價(jià)低于話機(jī)成本的部分）、ISDN業(yè)務(wù)終端、ADSL業(yè)務(wù)終端,、來電顯示器,、數(shù)碼攝像頭等各類用戶終端設(shè)備；對(duì)具備一定消費(fèi)條件的用戶贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng),、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度,、有價(jià)卡、其他有價(jià)物品或等價(jià)物,。上述所發(fā)生的折扣,、贈(zèng)送支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：?



 （一）對(duì)已有用戶或使用者的贈(zèng)送支出，可做為商業(yè)折扣,，直接按所贈(zèng)送服務(wù)的正常價(jià)格抵減營(yíng)業(yè)收入,。?



 （二）對(duì)單位使用者的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈(zèng)送支出,，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi),，并按稅法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。其中,，屬于服務(wù)贈(zèng)送的,，應(yīng)按所贈(zèng)送服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，并就相應(yīng)數(shù)額作為交際應(yīng)酬費(fèi),；屬于外購(gòu)實(shí)物贈(zèng)送的,，可按取得該實(shí)物的實(shí)際成本作為交際應(yīng)酬費(fèi)。?



 （三）對(duì)用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的贈(zèng)送支出,，可做為企業(yè)成本費(fèi)用扣除,。



 二、關(guān)于有價(jià)電話卡銷售折扣的處理



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司的有價(jià)電話卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)電話卡款的差額,，為銷售折扣折讓。企業(yè)可按電話卡面值金額沖減銷售折扣折讓后的凈額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。?



 三、 關(guān)于預(yù)收款的處理



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),，其所收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶預(yù)存款,、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)其收入,，即在提供相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，并據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2003年以前年度已確認(rèn)收入并征收了企業(yè)所得稅的預(yù)收款,，可不再調(diào)整,，企業(yè)以后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定此部分收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，可不再并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。?



 四,、 關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司由于對(duì)部分固定資產(chǎn)投入使用時(shí)尚未進(jìn)行竣工結(jié)算,，導(dǎo)致其預(yù)提的折舊與結(jié)算后實(shí)際應(yīng)計(jì)提的折舊存在差額。上述折舊差額應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額,，其中,，已導(dǎo)致多繳納的稅額予以退還或者抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。



 五,、固定資產(chǎn)殘值的問題



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前的預(yù)留殘值,，可統(tǒng)一按固定資產(chǎn)原值的5%執(zhí)行。



 六,、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題



 中國(guó)網(wǎng)通內(nèi)地子公司可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi),，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○六年三月三日