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保險公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?br>
(保監(jiān)發(fā)〔2006〕90號)

各保監(jiān)局,，各保險公司,、保險資產(chǎn)管理公司：

為了規(guī)范保險公司費(fèi)用分?jǐn)偅岣邥嬓畔①|(zhì)量和公司財務(wù)管理水平,，為公司產(chǎn)品定價,、經(jīng)營決策、分支機(jī)構(gòu)業(yè)績考核和監(jiān)管工作提供科學(xué),、準(zhǔn)確的財務(wù)信息,，我會制定了《保險公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢贰，F(xiàn)予印發(fā),，請遵照執(zhí)行,。

二○○六年八月二十九日

保險公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?

一、總則

1．為了規(guī)范保險公司費(fèi)用分?jǐn)?，提高會計信息質(zhì)量和公司財務(wù)管理水平,，為公司產(chǎn)品定價、經(jīng)營決策,、分支機(jī)構(gòu)業(yè)績考核和監(jiān)管工作提供科學(xué),、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，制定本指引,。

2．本指引所稱費(fèi)用,，指保險公司在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,，包括賠款支出、分保賠款支出,、各類給付,、退保金、準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差,、傭金,、手續(xù)費(fèi),、分保費(fèi)用支出、營業(yè)稅金及附加,、營業(yè)費(fèi)用,、提取保險保障基金等。

3．保險公司向中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國保監(jiān)會”）報送的和對外公開披露的所有報告,、數(shù)據(jù)涉及的費(fèi)用分?jǐn)偩鶓?yīng)參照本指引的規(guī)定,，包括償付能力報告、財務(wù)會計報告,、交強(qiáng)險專題財務(wù)報告,、分紅保險專題財務(wù)報告以及向中國保險統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送的數(shù)據(jù)等。

4．保險公司出于內(nèi)部管理等其他目的進(jìn)行的費(fèi)用分?jǐn)?，可以不適用本指引,。

二、專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定

5．保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),，將每項(xiàng)費(fèi)用準(zhǔn)確認(rèn)定為專屬費(fèi)用或共同費(fèi)用,。

專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費(fèi)用,。

共同費(fèi)用是指不是專門為某一歸屬對象發(fā)生的,，不能全部歸屬于該歸屬對象的費(fèi)用。

6．專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定結(jié)果會因分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌煌?

6.1保險公司費(fèi)用分?jǐn)偟哪康牟煌?，確定的費(fèi)用歸屬對象就不同,，因而專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定結(jié)果也會不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲J(rèn)定為不同的屬性,。如：當(dāng)產(chǎn)險公司核算各險種大類的損益時,，其費(fèi)用歸屬對象是車險、企財險,、家財險等險種大類,，車險的賠款和車險承保管理人員的薪酬就是車險的專屬費(fèi)用；但當(dāng)公司核算交強(qiáng)險損益時,，費(fèi)用歸屬對象就要細(xì)化到車險內(nèi)部的交強(qiáng)險,、車損險以及其他車險險種類別，車險承保管理人員的薪酬就成為共同費(fèi)用,，需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)在交強(qiáng)險,、車損險和其他車險險種之間進(jìn)行分?jǐn)偂?

6.2保險公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會不同,，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會不同,。公司的基礎(chǔ)管理越細(xì)化，費(fèi)用記錄的相關(guān)信息越充分,，該費(fèi)用越有可能直接認(rèn)定為專屬費(fèi)用,，因而越有可能減少需要分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用的項(xiàng)目,，從而越有可能增加費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

7．保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要和不同的分?jǐn)偰康?，確定不同的費(fèi)用歸屬對象,，進(jìn)而準(zhǔn)確認(rèn)定其專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用。以下是常見的三種情況,。

7.1在有些情況下,，保險公司需要將費(fèi)用分?jǐn)傊岭U種。如：保險公司向中國保監(jiān)會報送財務(wù)會計報告,、交強(qiáng)險專題財務(wù)報告,、分紅保險專題財務(wù)報告以及向中國保險統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送數(shù)據(jù)時，需要將費(fèi)用分?jǐn)偟诫U種,。此時,，就應(yīng)當(dāng)將險種確定為費(fèi)用歸屬對象。

7.1.1 險種作為費(fèi)用歸屬對象時,，專門為某險種發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為該險種的專屬費(fèi)用,，如：在核算交強(qiáng)險損益時,，交強(qiáng)險的手續(xù)費(fèi),、賠款支出、保單印制費(fèi),、廣告宣傳費(fèi)均應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為交強(qiáng)險的專屬費(fèi)用,。不是專門為某險種發(fā)生的、不能全部歸屬于該險種的費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同費(fèi)用,，如：在核算交強(qiáng)險中家庭用車的損益時,，交強(qiáng)險的廣告宣傳費(fèi)就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同費(fèi)用。

7.2 在有些情況下,，保險公司需要將費(fèi)用分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)類別,。如：保險公司向中國保監(jiān)會報送償付能力報告時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第9號：綜合收益》的規(guī)定將費(fèi)用分?jǐn)傊脸斜I(yè)務(wù),、投資業(yè)務(wù),、受托管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)4大業(yè)務(wù)類別。此時,，就應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)類別確定為費(fèi)用歸屬對象,。

7.2.1 業(yè)務(wù)類別作為費(fèi)用歸屬對象時，專門為某類業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為該類業(yè)務(wù)的專屬費(fèi)用,，如：車險承保人員的薪酬應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為承保業(yè)務(wù)的專屬費(fèi)用,。不是專門為某類業(yè)務(wù)發(fā)生的、不能全部歸屬于該類業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同費(fèi)用,，如：財務(wù)部門和人力資源部門人員的薪酬,。

7.3 在有些情況下,，保險公司需要將費(fèi)用分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)。如：保險公司向中國保監(jiān)會報送交強(qiáng)險專題財務(wù)報告時,，需要將費(fèi)用分?jǐn)傊涟凑帐〖墸ㄗ灾螀^(qū)/直轄市）行政區(qū)劃確定的交強(qiáng)險地區(qū)分部（分支機(jī)構(gòu)）,。此時，就應(yīng)當(dāng)將分支機(jī)構(gòu)確定為費(fèi)用歸屬對象,。

7.3.1 分支機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用歸屬對象時,，專門為某分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為該分支機(jī)構(gòu)的專屬費(fèi)用，如：某公司北京地區(qū)發(fā)生的交強(qiáng)險賠款支出,、手續(xù)費(fèi),、在北京地區(qū)投放的廣告費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為該公司北京地區(qū)分部的專屬費(fèi)用。不是專門為某分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的,、不能全部歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同費(fèi)用,，如：公司在中央電視臺投放的交強(qiáng)險廣告宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同費(fèi)用。

7.4 投資業(yè)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的費(fèi)用歸屬對象,，采用不同的認(rèn)定,、分?jǐn)偡椒āＨ纾寒?dāng)業(yè)務(wù)類別作為費(fèi)用歸屬對象時,，投資業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為投資業(yè)務(wù)的專屬費(fèi)用,。當(dāng)險種作為費(fèi)用歸屬對象時，除獨(dú)立賬戶資金等單獨(dú)運(yùn)用資金的投資業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為相應(yīng)險種的專屬費(fèi)用外,，保險公司不必對其他資金的投資業(yè)務(wù)費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行分?jǐn)?，只需按照資產(chǎn)負(fù)債匹配的要求，將扣除投資業(yè)務(wù)費(fèi)用后的投資收益在險種之間進(jìn)行分?jǐn)偧纯?。?dāng)分支機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用歸屬對象時,，保險公司不必對投資業(yè)務(wù)費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定和分?jǐn)偅粚⒖鄢顿Y業(yè)務(wù)費(fèi)用后的投資收益在分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偧纯伞?

三,、共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)

8．保險公司在進(jìn)行共同費(fèi)用分?jǐn)倳r,，應(yīng)當(dāng)將公司部門分為直接業(yè)務(wù)部門和后援管理部門2類。

直接業(yè)務(wù)部門是指直接從事保單銷售,、核保核賠,、理賠服務(wù)、再保業(yè)務(wù)操作和管理的部門,，如：銷售,、承保、理賠,、再保,、客戶服務(wù)等部門。

后援管理部門是指為直接業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)和進(jìn)行公共管理的部門,，如：財務(wù),、精算,、信息技術(shù)、法律,、投資管理,、稽核、辦公室,、人力資源,、總經(jīng)理室等部門。

保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織架構(gòu)確定直接業(yè)務(wù)部門,、后援管理部門的范圍和具體名稱,。

9．保險公司在將部門分為直接業(yè)務(wù)部門和后援管理部門的同時，應(yīng)當(dāng)將需要分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用分為人力成本,、資產(chǎn)占用費(fèi)和其他營業(yè)費(fèi)用3類,。

人力成本，是指職工薪酬及其相關(guān)的支出,，如：職工工資,、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi),、住房公積金,、社會統(tǒng)籌保險費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)等,。

資產(chǎn)占用費(fèi),，是指由于資產(chǎn)占用而發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用,，如：固定資產(chǎn)折舊和租賃費(fèi),、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷,、土地使用稅,、房產(chǎn)稅、長期待攤費(fèi)用等,。

其他營業(yè)費(fèi)用,，是指除了人力成本和資產(chǎn)占用費(fèi)之外的其他共同性營業(yè)費(fèi)用，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi),、會議費(fèi),、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等,。

10．保險公司應(yīng)當(dāng)按照以下步驟（流程圖見附件1）,，采用《共同費(fèi)用向險種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)表》（附件3）和《共同費(fèi)用向業(yè)務(wù)類別分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)表》（附件4）中規(guī)定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將共同費(fèi)用分?jǐn)偟诫U種或業(yè)務(wù)類別：

第一步、將資產(chǎn)占用費(fèi)分?jǐn)偟礁鞑块T,；

第二步,、將后援管理部門（投資管理部門除外）的費(fèi)用（包括人力成本,、分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)占用費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi),、差旅費(fèi)）分?jǐn)偟街苯訕I(yè)務(wù)部門,，同時將投資管理部門的費(fèi)用全部計入“投資收益”；

第三步,、將直接業(yè)務(wù)部門歸集和分?jǐn)偟降馁M(fèi)用,、其他營業(yè)費(fèi)用、投資收益分?jǐn)偟诫U種或業(yè)務(wù)類別,。

11．在遵照《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會令〔2004〕13號）規(guī)定的前提下,，如果保險公司根據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險特征，對幾個險種合并評估其已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）,，就需要將合并評估的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）認(rèn)定為共同費(fèi)用,，按照下述公式分?jǐn)偟礁麟U種：

某險種的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）=各險種分?jǐn)偙壤痢苍撾U種截止至報告期末滾動（至少）12個月分保后已決賠款+該險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金〕

其中：各險種分?jǐn)偙壤?報告期末幾個險種合并評估的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）÷〔合并評估險種截止至報告期末滾動（至少）12個月分保后已決賠款+合并評估險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金〕

〖例〗甲公司2005年12月31日對A、B兩個險種合并評估IBNR,，結(jié)果見表1,。

表1單位：萬元

險種
截止至報告期末滾動36個月分保后已決賠款
報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金
合并評估的IBNR

A
200
100
130

B
700
300

各險種IBNR分?jǐn)偙壤?30/〔（200+700）+（100+300）〕＝10％

A險種應(yīng)分?jǐn)偟腎BNR＝10％×（200+100）＝30（萬元）

B險種應(yīng)分?jǐn)偟腎BNR＝10％×（700+300）＝100（萬元）。

12．保險公司應(yīng)當(dāng)按照以下步驟（流程圖見附件2）,，采用《共同費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)表》（附件5）中規(guī)定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將總公司發(fā)生的共同費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)：

第一步,、將總公司的資產(chǎn)占用費(fèi)分?jǐn)偟娇偣靖鞑块T；

第二步,、將總公司各部門歸集和分?jǐn)偟降馁M(fèi)用,、其他營業(yè)費(fèi)用、投資收益分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu),。

13．分支機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用歸屬對象時,，原則上保險公司應(yīng)當(dāng)在整個公司層面上對各險種的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）進(jìn)行總體評估，并將評估的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）作為共同費(fèi)用按照下述公式分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)：

分?jǐn)偟侥撤种C(jī)構(gòu)的某險種已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）=各分支機(jī)構(gòu)某險種分?jǐn)偙壤痢苍摲种C(jī)構(gòu)某險種截止至報告期末滾動（至少）12個月分保后已決賠款+該分支機(jī)構(gòu)某險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金〕

其中：各分支機(jī)構(gòu)某險種分?jǐn)偙壤?某險種總體評估的已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）÷〔各分支機(jī)構(gòu)該險種截止至報告期末滾動（至少）12個月分保后已決賠款+各分支機(jī)構(gòu)該險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金〕

〖例〗甲公司2005年12月31日對車損險IBNR進(jìn)行總體評估,，結(jié)果見表2,。

表2單位：萬元

分支機(jī)構(gòu)
截止至報告期末車損險滾動36個月分保后已決賠款
報告期末車損險分保后已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金
總體評估的車損險IBNR

A
2400
600
375

B
3000
1500

各分支機(jī)構(gòu)車損險IBNR分?jǐn)偙壤?75/〔（2400+3000）

+（600+1500）〕＝5％

A分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟能嚀p險IBNR＝5％×（2400+600）＝150（萬元）

B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟能嚀p險IBNR＝5％×（3000+1500）＝225（萬元）。

14．以上分?jǐn)偝绦虿灰罂紤]后援管理部門之間相互提供服務(wù)而產(chǎn)生的共同費(fèi)用交互分配需求,，但有條件的公司可以對以上分?jǐn)偝绦蜻M(jìn)行必要修正,，引入共同費(fèi)用交互分配程序。

15．保險公司應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債匹配的要求,，將投資收益分?jǐn)偟较鄳?yīng)的歸屬對象,。對于資產(chǎn)負(fù)債匹配要求相同的資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際可運(yùn)用資金量的比例將其投資收益分?jǐn)偟剿_定的歸屬對象,。

15.1 在將資產(chǎn)負(fù)債匹配要求相同的資金投資收益分?jǐn)偟较鄳?yīng)的險種時,，保險公司應(yīng)當(dāng)以日、周或月為基礎(chǔ)，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn),、計量各險種實(shí)際可運(yùn)用資金量,。各險種實(shí)際可運(yùn)用資金量＝期初該險種實(shí)際可運(yùn)用資金量+報告期該險種實(shí)際收到的保費(fèi)－報告期該險種實(shí)際支付的賠款、給付－報告期歸屬于該險種的實(shí)際支出的專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用,。保險公司也可以用“期初該險種實(shí)際可運(yùn)用資金量+報告期該險種實(shí)際收到的保費(fèi)－報告期該險種實(shí)際支付的賠款,、給付”來簡化確定各險種的實(shí)際可運(yùn)用資金量。

15.2 將投資收益分?jǐn)偟椒种C(jī)構(gòu)時,，保險公司應(yīng)當(dāng)以日,、周或月為基礎(chǔ)，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn),、計量各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際可運(yùn)用資金量,。各分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際可運(yùn)用資金量＝期初該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際可運(yùn)用資金量+報告期該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上劃的保費(fèi)－報告期實(shí)際下劃給該分支機(jī)構(gòu)的賠款、費(fèi)用等,。

四,、監(jiān)管要求

16．保險公司應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)基礎(chǔ)管理，完善信息系統(tǒng),，細(xì)化費(fèi)用認(rèn)定程序,，盡可能將更多的費(fèi)用認(rèn)定為專屬費(fèi)用，增加費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性,。

17．本指引是保險公司費(fèi)用分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)的最低要求,。保險公司可以在遵循本指引基本原則的前提下，結(jié)合公司實(shí)際情況開發(fā)更為科學(xué),、準(zhǔn)確,、合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ部梢蚤_發(fā)作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的成本核算和管理模式,，但要向中國保監(jiān)會申請驗(yàn)收合格后方可實(shí)施,。

18．保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指引的規(guī)定，結(jié)合公司自身情況,，制定具體的費(fèi)用分?jǐn)倢?shí)施辦法,，報中國保監(jiān)會備案。

19．總公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對各級分支機(jī)構(gòu)的管理,，確保各級分支機(jī)構(gòu)按照總公司統(tǒng)一制定的費(fèi)用分?jǐn)傓k法準(zhǔn)確認(rèn)定、分?jǐn)傎M(fèi)用,。

20．保險公司不得隨意變更費(fèi)用的認(rèn)定程序和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),。如確有需要變更，應(yīng)當(dāng)說明變更原因及其對相關(guān)報告,、數(shù)據(jù)的影響,，并于決定變更之日起10日內(nèi)報中國保監(jiān)會備案。

五,、附則

21．保險資產(chǎn)管理公司的費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)參照本指引執(zhí)行,。

22．本指引由中國保監(jiān)會負(fù)責(zé)解釋和修訂,。

23．本指引自發(fā)布之日起施行。

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