• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2007〕42號
• 【發(fā)布日期】2007-04-10
• 【生效日期】2007-04-10
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

(國稅發(fā)〔2007〕42號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局,、地方稅務局：



 為了貫徹實施《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號），稅務總局制定了《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行。



國家稅務總局

二○○七年四月十日





企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法




第一條 為進一步促進教育事業(yè)的發(fā)展,，加強企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除的管理,，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及
其實施細則、《
中華人民共和國稅收征收管理法》及
其實施細則,、《
財政部 國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）和有關規(guī)定,，制定本辦法。




第二條 本辦法所稱"企業(yè)",，是指在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人,。




第三條 本辦法所稱"學校"，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的中等職業(yè)學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）,。其中,，中等職業(yè)學校包括中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校,、職業(yè)高中（職教中心）和技工學校,；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校,。?




第四條 企業(yè)按照財稅[2006]107號文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實習學生的報酬,，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時依照本辦法的有關規(guī)定扣除,。?




第五條 接收實習生的企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權利與義務,。?




第六條 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè),，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目,。?




第七條 企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議,，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額,，補征企業(yè)所得稅,，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的,，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金,。?




第八條 企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資,、獎金,、津貼、補貼（含地區(qū)補貼,、物價補貼和誤餐補貼）,、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費,。?企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬,，不允許在稅前扣除。




第九條 企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶,，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。?




第十條 企業(yè)稅前扣除的實習生報酬,，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理,。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除,；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的,，按照實際支付的報酬稅前扣除。




第十一條 企業(yè)稅前扣除實習生報酬實行備查制,，即企業(yè)在向主管稅務機關申報時自行計算扣除,，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：?



 （一）企業(yè)與學校簽訂的實習合作協(xié)議書；?



 （二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號,、學生證號及實習合同號）,；?



 （三）實習生報酬銀行轉賬憑證；?



 （四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證,。?




第十二條 企業(yè)因接受學生實習而從國家或學校取得的補貼收入,，應并入企業(yè)的應稅收入,，繳納企業(yè)所得稅。?




第十三條 各地稅務機關應加強實習生報酬稅前扣除的監(jiān)督管理,，對企業(yè)故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的,，稅務機關除責令其糾正外，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定,，予以處罰,。?




第十四條 本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。?




第十五條 各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局,，可根據(jù)本辦法制定具體實施方案,。



 第十六條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。