國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知
 
(國稅函〔2009〕3號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：?

 一,、關(guān)于合理工資薪金問題?

 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金,。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：?

 （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,；?

 （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；?

 （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進行的,；?

 （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù),。?

 （五）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的；

 二,、關(guān)于工資薪金總額問題?

 《實施條例》第四十,、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。?

 三、關(guān)于職工福利費扣除問題?

 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,，包括以下內(nèi)容：?

 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,，包括職工食堂,、職工浴室、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所,、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金,、社會保險費、住房公積金,、勞務(wù)費等,。?

 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用,、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼,、職工防暑降溫費,、職工困難補貼、救濟費,、職工食堂經(jīng)費補貼,、職工交通補貼等。?

 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,，包括喪葬補助費,、撫恤費、安家費,、探親假路費等,。?

 四、關(guān)于職工福利費核算問題?

 企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,，進行準確核算,。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正,。逾期仍未改正的,，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。?

 五,、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。



國家稅務(wù)總局

二○○九年一月四日

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