• 【發(fā)布單位】財政部,、國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】財稅[2009]57號
• 【發(fā)布日期】2009-04-16
• 【生效日期】2009-04-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

(財稅[2009]57號)





各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策通知如下：

 一、本通知所稱資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢,、被盜損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

 二,、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 三,、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu),，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè),、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分,，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

 四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項,，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

 （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?
 （二）債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤、死亡,，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?
 （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

 （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,，無法追償?shù)模?
 （五）因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

 （六）國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

 五,、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán),，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

 （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動,，被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

 （二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

 （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償,，或者以保險賠償后,，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；

 （四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán),；

 （五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán),；

 （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,，與借款人和擔(dān)保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán),；

 （七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),；

 （八）開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,；

 （九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項,；

 （十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）,，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款,；

 （十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán),；

 （十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

 六,、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資,，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

 （一）被投資方依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的,；

 （二）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的,；

 （三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的,；

 （四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的,；

 （五）國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

 七,、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

 八,、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值,、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損,、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

 九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 十,、企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報廢,、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 十一,、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

 十二,、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

 十三,、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明,、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等,。

 十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。



 財政部 國家稅務(wù)總局

 二○○九年四月十六日