• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2009]88號
• 【發(fā)布日期】2009-05-04
• 【生效日期】2009-05-04
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法
 
(國稅發(fā)[2009]88號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：



 現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行,。



 附件：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法



國家稅務總局

二○○九年五月四日





企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法




第一章 總則




第一條根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及
其實施條例,、《
中華人民共和國稅收征收管理法》及
其實施細則、《
財政部,、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律,、法規(guī)和政策規(guī)定,，制定本辦法,。




第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn),，存貨,、固定資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),，以及債權性投資和股權（權益）性投資。




第三條企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失,，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,，不得提前或延后扣除。



 因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的,，經(jīng)稅務機關批準后,，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額,。調整后計算的多繳稅額,，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款,。




第四條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批,。




第二章資產(chǎn)損失稅前扣除的審批




第五條企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。



 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：



 （一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉讓,、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失,；



 （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；



 （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,；



 （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；



 （五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,；



 （六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。



 上述以外的資產(chǎn)損失,，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。



 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，可向稅務機關提出審批申請,。




第六條 稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批,，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請,。稅務機關審批權限如下：?



 （一）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后,，報省級稅務機關負責審批,。



 （二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大孝證據(jù)涉及地區(qū)等因素,，適當劃分審批權限,。



 （三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批,。




第七條負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批,。作出審批決定的時限為：



 (一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內,；



 (二)由省級以下稅務機關負責審批的,，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限,。



 因情況復雜需要核實,，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準,，可以適當延長期限,，但延期期限不得超過30天。同時,，應將延長期限的理由告知申請人,。




第八條稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的,，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請,。




第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理,。各級稅務機關應將資產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系,，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序,，明確責任,，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。




第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)




第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，應按照企業(yè)內部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據(jù),，以備稅務機關日常檢查,。



 企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。




第十一條 具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機關,、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件,，主要包括：



 （一）司法機關的判決或者裁定,；



 （二）公安機關的立案結案證明、回復,；



 （三）工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明；



 （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,；



 （五）行政機關的公文,；



 （六）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；



 （七）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明,；



 （八）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書,；



 （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等,；



 （十）符合法律條件的其他證據(jù),。




第十二條 特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報廢,、盤虧、死亡,、變質等內部證明或承擔責任的聲明,，主要包括：



 （一）有關會計核算資料和原始憑證；



 （二）資產(chǎn)盤點表；



 （三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同,；



 （四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大,、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內的專家參加鑒定和論證）,；



 （五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明,；



 （六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；



 （七）法定代表人,、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明,。




第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定




第十三條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等,。




第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額,，確認為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：



 （一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）,；



 （二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件,；



 （三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；



 （四）涉及刑事犯罪的,，應提供司法機關的涉案材料,。




第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn),、清算,，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因,，確實不能收回的部分,，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據(jù)：



 （一）企業(yè)存款的原始憑據(jù),；



 （二）法定具有吸收存款職能的機構破產(chǎn),、清算的法律文件；



 （三）政府責令停業(yè),、關閉文件等外部證據(jù),；



 （四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。




第十六條 企業(yè)應收,、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的,，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據(jù)：



 （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件,；



 （二）法院的敗訴判決書,、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書,；



 （三）工商部門的注銷,、吊銷證明,；



 （四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件,；



 （五）公安等有關部門的死亡,、失蹤證明；



 （六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明,；



 （七）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明,；



 （八）其他相關證明。




第十七條 逾期不能收回的應收款項中,，單筆數(shù)額較孝不足以彌補清收成本的,，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分,，認定為損失,。




第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認債務人已資不抵債,、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來,，可以認定為損失,。




第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定




第十九條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失,、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等,。




第二十條 存貨盤虧損失,，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）存貨盤點表,；



 （二）存貨保管人對于盤虧的情況說明,；



 （三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）,；



 （四）企業(yè)內部有關責任認定,、責任人賠償說明和內部核批文件。




第二十一條存貨報廢,、毀損和變質損失,，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下,、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下,、或10萬元以下,。下同）的存貨,，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；



 （二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨,，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明,；



 （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明,；



 （四）企業(yè)內部關于存貨報廢,、毀損、變質情況說明及審批文件,；



 （五）殘值情況說明,；



 （六）企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件,。




第二十二條存貨被盜損失,，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）向公安機關的報案記錄,，公安機關立案,、破案和結案的證明材料；



 （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明,；



 （三）涉及保險索賠的,，應當有保險公司理賠情況說明。




第二十三條固定資產(chǎn)盤虧,、丟失損失,，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：



 （一）固定資產(chǎn)盤點表,；



 （二）盤虧,、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧,、丟失,，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明,；



 （三）企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等,。




第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,，其賬面凈值扣除殘值,、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明,；



 （二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢,、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明,，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明,；



 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢,、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明,，并出具專業(yè)技術鑒定機構的鑒定報告,，也可以同時附送中介機構的經(jīng)濟鑒定證明。



 （三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損,、報廢的,，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明,，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告,、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明,，鍋爐,、電梯等安檢部門的檢驗報告等；



 （四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢,、毀損情況說明及內部核批文件,；



 （五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明,。




第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失,，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）向公安機關的報案記錄,，公安機關立案,、破案和結案的證明材料；



 （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明,；



 （三）涉及保險索賠的,，應當有保險公司理賠情況說明。




第二十六條 在建工程停建,、廢棄和報廢、拆除損失,，其賬面價值扣除殘值后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）國家明令停建項目的文件；



 （二）有關政府部門出具的工程停建,、拆除文件,；



 （三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件,，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢,，應當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；



 （四）工程項目實際投資額的確定依據(jù),。




第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失,，其賬面價值扣除殘值,、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）有關自然災害或者意外事故證明,；



 （二）涉及保險索賠的,，應當有保險理賠說明；



 （三）企業(yè)內部有關責任認定,、責任人賠償說明和核準文件,。




第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定,。




第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：



 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表,；



 （二）盤虧情況說明,，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應逐項作出專項說明,；



 （三）企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等,。




第三十條因森林病蟲害、疫情,、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明,；



 （二）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情,、死亡,，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告,；



 （三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害,、疫情、死亡,，應當有相關職能部門出具的鑒定報告,，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明,、消防部門出具的受災證明,，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；



 （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害,、疫情,、死亡情況說明及內部核批文件；



 （五）涉及保險索賠的,，應當有保險公司理賠情況說明,。




第三十一條 對被盜伐,、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：



 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案,、破案和結案的證明材料,；



 （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；



 （三）涉及保險索賠的,，應當有保險公司理賠情況說明,。




第三十二條企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分,，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失,。




第六章 投資損失的認定




第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失,。




第三十四條下列各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）債務人和擔保人依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散或撤銷，并終止法人資格,，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后,，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人破產(chǎn),、關閉,、解散證明、撤銷文件,、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明,。



 （二）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡,，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權,，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明,。



 （三）債務人遭受重大自然災害或意外事故,，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務,；或者保險賠償清償后,，確實無力償還的債務,，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權,，應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明,，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明,。



 （四）債務人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn),、關閉、解散或撤銷,，但已完全停止經(jīng)營活動,，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后,，未收回的債權,，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。



 （五）債務人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明,，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢,，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權,，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明,。



 （六）債務人觸犯刑律，依法受到制裁,，其資產(chǎn)不足歸還所借債務,，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權,，應提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明,。



 （七）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律,，經(jīng)法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行,，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結或終止執(zhí)行后,，企業(yè)仍無法收回的債權,。應提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失,；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的,，按所欠債務的比例確定企業(yè)應收債權的損失金額。



 對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額,。



 （八）企業(yè)對債務人和擔保人訴諸法律后,，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人,，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任,，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效,，法院不予受理或不予支持,，經(jīng)追償后確實無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的判決書,、裁定書或民事調解書,，或法院不予受理或不予支持證明。



 （九）債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務,，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),，但仍不足以抵償相關的債權，經(jīng)追償后仍無法收回的金額,，應提交抵債資產(chǎn)接收,、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。



 （十）債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務,，企業(yè)依法進行債務重組而發(fā)生的損失,，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案,。



 （十一）企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售,、公開拍賣、招標等市場方式出售,、轉讓股權,、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額,，應提交資產(chǎn)處置方案,、出售轉讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明,、資產(chǎn)賬面價值清單,。



 （十二）企業(yè)因內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確,、不配套等原因而形成的損失,，應由企業(yè)承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明,、損失專項說明,。



 （十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,，應由企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料,，公、檢,、法部門的立案偵察情況或判決書,。



 （十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社,、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款,，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額,，應提交損失原因證明材料,、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等,。



 （十五）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提交國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件,。




第三十五條金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項,，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 (一)持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項,，應提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明,。



 （二）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項,，應提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明,。



 （三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明,。



 （四）持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善,、資不抵債，經(jīng)有關部門批準關閉,，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項,，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明,。



 （五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上,，仍無法收回的款項,，應提交追索記錄，包括電話追索,、信件追索和上門追索等原始記錄,，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。




第三十六條金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）債務人死亡,，或者依法宣告失蹤或者死亡,，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人,，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn),，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款,，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告,，或公安部門、醫(yī)院出具的債務人死亡證明,；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明,，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況,。



 （二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn),，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款,，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結裁定書,，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。



 （三）貸款逾期后,，在企業(yè)確定的有效追索期限內,，依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn)，同時向擔保人追索連帶責任后,，仍未能歸還的貸款,，應提交對助學貸款抵押物（質押物）和對擔保人的追索情況。




第三十七條企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失,，應依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：



 （一）企業(yè)法定代表人,、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；



 （二）有關被投資方破產(chǎn)公告,、破產(chǎn)清償文件,；工商部門注銷、吊銷文件,；政府有關部門的行政決定文件,；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件,；



 （三）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明,；



 （四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。




第三十八條 企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,，應扣除責任人和保險賠款,、變價收入或可收回金額后,，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。



 可收回金額一律暫定為賬面余額的5%,。




第三十九條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款,，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理,。




第四十條企業(yè)委托符合法定資格要求的機構進行理財,，應按業(yè)務實質和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權性投資和股權（權益）性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失,。




第四十一條企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應收賬款損失進行處理。



 與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資,、融資,、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保,。



 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等,，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除,。




第四十二條下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：



 （一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力,，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權,；



 （二）違反法律,、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式,、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權,；



 （三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；



 （四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?


 （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權,；



 （六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失,；



 （七）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。




第七章責任




第四十三條 稅務機關應按本辦法規(guī)定的時間和程序,，本著公正,、透明、廉潔,、高效和方便納稅人的原則,，及時受理和審批納稅人申報的資產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的,，或者未按規(guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的,，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。



 上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項進行抽查監(jiān)督,。




第四十四條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任,，企業(yè)采用偽造,、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理,。



 因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的,，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行,。




第四十五條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性,、合法性和合理性進行審查,，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除,，應依法進行納稅調整,，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰,。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導致未繳,、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理,。




第八章 附則




第四十六條各盛自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法,，對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實施辦法,。




第四十七條本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。