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  • 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
  • 【發(fā)布文號】--
  • 【發(fā)布日期】2009-08-24
  • 【生效日期】2009-08-24
  • 【失效日期】--
  • 【文件來源】國家稅務(wù)總局
  • 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知

(國稅發(fā)[2009]124號)




各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:

為了規(guī)范和加強非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理工作,,稅務(wù)總局制定了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》,,現(xiàn)印發(fā)給你們,,請遵照執(zhí)行。
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附件:1.非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表?

2.非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表?

3.非居民享受協(xié)定待遇身份信息報告表(適用于企業(yè))?

4.非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表(適用于個人)?

5.非居民享受稅收協(xié)定待遇審批執(zhí)行情況報告表?

6.非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表?

國家稅務(wù)總局
二○○九年八月二十四日

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范和加強非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理,,根據(jù)《 中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,、《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《 中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱征管法)及其實施細則(以下統(tǒng)稱國內(nèi)稅收法律規(guī)定)和中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港,、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法,。

第二條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的,,適用本辦法,稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇除外,。

本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù),。

第三條 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的,,應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù),。凡未辦理審批或備案手續(xù)的,不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇,。

第四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)和高效服務(wù),,及時通過電話、面談,、網(wǎng)絡(luò),、函件等多種方式解答有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)咨詢。

第五條 本辦法所稱非居民是指,,按有關(guān)國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人(含非居民企業(yè)和非居民個人),。

第六條 本辦法所稱主管稅務(wù)機關(guān)是指,對非居民在中國的納稅義務(wù),,按稅收法律規(guī)定負有征管職責(zé)的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局,。

第二章 審批申請和備案報告

第七條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請:

(一)稅收協(xié)定股息條款,;

(二)稅收協(xié)定利息條款,;

(三)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款;

(四)稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款,。

第八條 本辦法規(guī)定的有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)由省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)(以下稱省級稅務(wù)機關(guān))根據(jù)本地機構(gòu)設(shè)置,、人員配備和工作負荷等實際情況確定后及時公布,,并報國家稅務(wù)總局備案。

第九條 在按本辦法第十條規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時,,納稅人應(yīng)填報并提交以下資料:

(一)《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》(見附件2),;

(二)《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》(分別企業(yè)和個人填報,,見附件3和附件4);

(三)由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明,;

(四)與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù),、合同、協(xié)議,、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介,、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明;

(五)稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料,。

在按前款規(guī)定提交資料時,,非居民可免予提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的資料,但應(yīng)報告接受的主管稅務(wù)機關(guān)名稱和接受時間,。

第十條 同一非居民的同一項所得需要多次享受應(yīng)提請審批的同一項稅收協(xié)定待遇的,,在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個公歷年度內(nèi)(含本年度)可免予向同一主管稅務(wù)機關(guān)就同一項所得重復(fù)提出審批申請。

前款規(guī)定的同一項所得是指下列之一項所得:

(一)持有在同一企業(yè)的同一項權(quán)益性投資所取得的股息,;

(二)持有同一債務(wù)人的同一項債權(quán)所取得的利息,;

(三)向同一人許可同一項權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費。

本條第一款所述同一項稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇,,不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇,。

第十一條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時,,納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案:

(一)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款,;

(二)稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款;

(三)稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款,;

(四)除本條第(一)至(三)項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款,。

第十二條 在按本辦法第七條規(guī)定備案時,納稅人應(yīng)填報并提交以下資料:

(一)《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》(見附件1),;

(二)由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明,;

(三)稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

在按前款規(guī)定提交資料時,,納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)第十三條第一款第(四)項規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的資料,。

第十三條 非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實行源泉扣繳的,在按本辦法第七條規(guī)定備案時,,納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交按本辦法第八條規(guī)定應(yīng)該填報,、提交的資料,由扣繳義務(wù)人作為扣繳報告的附報資料,,向主管稅務(wù)機關(guān)備案,。

第三章 審批與執(zhí)行

第十四條 稅務(wù)機關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請后,應(yīng)分別情況進行以下處理:

(一)主管稅務(wù)機關(guān)不是有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)但接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請的,,由主管稅務(wù)機關(guān)按照有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定直接上報或?qū)訄笥袡?quán)審批的稅務(wù)機關(guān),。

(二)有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)可以要求或委托下級稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實有關(guān)的情況,;

(三)對按本辦法第十五條規(guī)定不予受理的審批申請,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時書面告知申請人不予受理決定及理由,;

(四)審批申請及提供的有關(guān)資料存在不準(zhǔn)確,、不齊全等不能滿足審批需要情形的,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知并允許申請人更正或補正,。

第十五條 屬于以下情形之一的,,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請:

(一)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項;

(二)申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于本辦法第七條規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍,;

(三)提出審批申請的時間已經(jīng)超過了按本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定可以追補享受稅收協(xié)定待遇的時限,;

(四)未按照本辦法規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料,或者提供的資料不符合要求,,且在有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)通知更正或補正后90日內(nèi)仍不補正或更正,,又無正當(dāng)理由的;

(五)其他不應(yīng)受理的情形,。

第十六條 在有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)或者主管稅務(wù)機關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日起的下列時間內(nèi),,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做出審批決定(包括不予受理決定),并書面通知申請人審批結(jié)果,;做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的,,應(yīng)說明理由:

(一)由縣、區(qū)級及以下稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的,,為20個工作日;

(二)由地,、市級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的,,為30個工作日;

(三)由省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的,,為40個工作日,。

在前款規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的,經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn),,可以延長10個工作日,,并將延長期限的理由告知申請人。

有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時限內(nèi)未書面通知申請人審批結(jié)果的,,視同有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批,。

第十七條 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的,,應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由,,并將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機關(guān)報告;需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的,,應(yīng)同時按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序,。

處理前款所述上報情況的各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在本辦法第十六條規(guī)定的工作時限內(nèi)做出處理決定并直接或逐級通知有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān),;或者完成再上報程序,直至層報國家稅務(wù)總局,。

第十八條 在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后,,納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報納稅時按照審批決定執(zhí)行,但應(yīng)填報《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報告表》(見附件5),,向主管稅務(wù)機關(guān)報告實際執(zhí)行情況,。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 非居民已經(jīng)按照本辦法第二章和第三章規(guī)定完成備案或?qū)徟绦颍⒁褜嶋H享受稅收協(xié)定待遇的,,納稅人,、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本章規(guī)定繼續(xù)做好非居民享受稅收協(xié)定待遇后續(xù)管理工作。

第二十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人按照本辦法規(guī)定已報告的信息發(fā)生變化的,,應(yīng)分別以下情況處理:

(一)發(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,,可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇;

(二)發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,,應(yīng)重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù),;

(三)發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇,,并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù),。

第二十一條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇,且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的,,可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的申請,,在按本辦法規(guī)定補辦備案或?qū)徟掷m(xù),并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后追補享受稅收協(xié)定待遇,,退還多繳的稅款,;超過前述規(guī)定時限的申請,主管稅務(wù)機關(guān)不予受理,。

按前款規(guī)定取得的退稅款屬于征管法實施細則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅,,不退還利息。

第二十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的,,應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證,、資料,保管期限不得短于10年,。

第二十三條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收集和保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇審批,、備案以及執(zhí)行情況有關(guān)的信息,確保有關(guān)數(shù)據(jù)完整和準(zhǔn)確,,并建立與反避稅調(diào)查,、稅收情報交換、稅務(wù)檢查和相互協(xié)商等國際稅收管理程序間信息共享和互動的動態(tài)管理監(jiān)控機制,。

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好所負責(zé)轄區(qū)內(nèi)非居民享受稅收協(xié)定待遇情況匯總統(tǒng)計工作,,按年向上級稅務(wù)機關(guān)填報《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》(見附件6),。

第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過審核評稅、納稅檢查,、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié),,根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險,每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇(含備案類和審批類)中隨機選取一定數(shù)量的樣本進行審核,、復(fù)核或復(fù)查,,審核、復(fù)核或復(fù)查內(nèi)容包括:

(一)非居民是否符合享受稅收協(xié)定待遇的條件,,是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇,;

(二)非居民享受稅收協(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進行了正確的稅務(wù)處理;

(三)是否存在未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況,;

(四)有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責(zé),,審批決定是否恰當(dāng);

(五)是否存在其它未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況,。

第二十五條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況時,,主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)報告責(zé)任人未履行或未全部履行本辦法規(guī)定的報告義務(wù);或者需要報告責(zé)任人在其已提供資料以外補充提供與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料的,,可限期要求報告責(zé)任人提供相關(guān)資料,。

本辦法規(guī)定的報告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人,。

第二十六條 在處理非居民享受稅收協(xié)定待遇的各項工作中,,稅務(wù)機關(guān)之間(含國家稅務(wù)機關(guān)與地方稅務(wù)機關(guān)之間以及跨地稅務(wù)機關(guān)之間)應(yīng)相互支持和協(xié)助,努力實現(xiàn)信息共享,。

有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的信息管理涉及多個主管稅務(wù)機關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)的,,各稅務(wù)機關(guān)可要求其他相關(guān)稅務(wù)機關(guān)協(xié)助查證信息;被要求的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自接到協(xié)助查證要求之日起20日內(nèi)回復(fù)辦理情況,。

不同主管稅務(wù)機關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)涉及同一非居民享受稅收協(xié)定待遇同一事項的處理,應(yīng)力求協(xié)調(diào)一致,;不能協(xié)調(diào)一致的,,報共同的上級稅務(wù)機關(guān)裁定。

第二十七條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受稅收協(xié)定待遇但存在以下情形之一的,,應(yīng)做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定:

(一)未按本辦法規(guī)定提出審批申請,,或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定,且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)限期改正但仍未改正,,又無正當(dāng)理由的,;

(二)未按本辦法規(guī)定辦理備案報告,且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)限期改正但仍未改正,,又無正當(dāng)理由的,;

(三)未按本辦法規(guī)定提供相關(guān)資料,,且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)限期改正但仍未改正,又無正當(dāng)理由的,;

(四)未在主管稅務(wù)機關(guān)要求的限期內(nèi)補充提供有關(guān)資料,,又無正當(dāng)理由的;

(五)因情況變化應(yīng)停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第(三)項規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,;

(六)經(jīng)調(diào)查核實不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形,。

第二十八條 屬于本辦法第二十七條第(一)項至第(四)項情形的非居民可自結(jié)算繳納補征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的申請,并按照主管稅務(wù)機關(guān)要求改正違反本辦法的行為,,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇,,退還補征稅款,但不退還相關(guān)滯納金,、罰款和利息,。

第二十九條 納稅人提請稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的,按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,,可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時間限制,。

第三十條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補享受稅收協(xié)定待遇申請時,主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,,應(yīng)將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機關(guān)報告,;需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的,應(yīng)同時按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序,;決定暫不退稅,,或者要求納稅人或扣繳義務(wù)人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇,或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔(dān)保的,,應(yīng)將處理決定及理由書面通知納稅人或扣繳義務(wù)人,。

第三十一條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系,根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度,,補充完善以下內(nèi)容:?

(一)建立健全跟蹤反饋制度,。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進行跟蹤與反饋,適時完善工作機制,。?

(二)建立檔案評查制度,。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案,,妥善保管各類檔案資料,,上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對檔案資料進行評查。?

(三)建立層級監(jiān)督制度,。上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度,,加強對下級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督,不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準(zhǔn)確度。

第五章 法律責(zé)任

第三十二條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的,,按征管法第六十二條規(guī)定處理:

(一)未按本辦法規(guī)定提出審批申請,;或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的;

(二)未按本辦法規(guī)定辦理備案報告的,;

(三)未按本辦法規(guī)定或者主管稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料的,。

第三十三條 按本辦法規(guī)定應(yīng)填報或提交的資料與同一報告責(zé)任人以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機關(guān)填報或提交的資料相同的,該同一報告責(zé)任人可免予重復(fù)填報或提交相關(guān)資料,。

第三十四條 主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行本辦法第二十七條規(guī)定時,,對納稅人和扣繳義務(wù)人分別以下情形處理:

(一)對按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實行自行申報納稅的,按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補征稅款,,加收滯納金,。其中納稅人偽造、變造,、隱匿,、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,,或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,,構(gòu)成不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇而不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,,按照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰;

(二)對按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實行源泉扣繳的,,按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補征稅款,;對扣繳義務(wù)人按照征管法第六十九條規(guī)定處理。

第三十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定及時辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項,。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任造成處理錯誤的,,應(yīng)按征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

下列時間不計入稅務(wù)機關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項所占用的工作時間:

(一)納稅人或扣繳義務(wù)人按要求補充提供資料的時間,;

(二)與協(xié)定締約對方主管當(dāng)局進行情報交換或相互協(xié)商的時間,。

第三十六條 非居民享受稅收協(xié)定待遇審批是對納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的資料與稅收協(xié)定規(guī)定條件的相關(guān)性進行的審核,不改變納稅人或者扣繳義務(wù)人真實申報責(zé)任,。

第三十七條 有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假的信息資料做出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的,,有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)或其上級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實后有權(quán)撤銷原審批決定,并分別以下情形處理:

(一)納稅人或者扣繳義務(wù)人尚未執(zhí)行原審批決定,,但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,可要求其重新辦理審批手續(xù),。

(二)納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定,,但根據(jù)核實的情況不能認(rèn)定非居民不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,按照本辦法第三十二條規(guī)定處理,并責(zé)令限期重新辦理審批手續(xù),;

(三)納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定,,且根據(jù)核實的情況能夠認(rèn)定非居民不能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,按本辦法第二十七條和第三十四條規(guī)定處理,。

第三十八條 因稅務(wù)機關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實際享受稅收協(xié)定待遇的,,除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外,按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理,。

第三十九條 納稅人或者扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定的行為被認(rèn)定為違反國內(nèi)稅收法律規(guī)定的行為,,并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定已作追究責(zé)任處理的,不再按本辦法規(guī)定重復(fù)追究責(zé)任,。

第四十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人對主管稅務(wù)機關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的,,可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見,、要求聽證,、提起行政復(fù)議或者訴訟。

第六章 附則

第四十一條 非居民可以委托代理人辦理按本辦法規(guī)定應(yīng)由其辦理的事項,;代理人在代為辦理非居民的委托事項時,,應(yīng)出具非居民的書面授權(quán)委托書。

第四十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機關(guān)提交按本辦法規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明,,但應(yīng)標(biāo)注原件存放處,,加蓋報告責(zé)任人印章,并按稅務(wù)機關(guān)要求報驗原件,。

第四十三條 按本辦法規(guī)定填報或提交的資料應(yīng)采用中文文本,。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的,報告責(zé)任人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求翻譯成中文文本,。

第四十四條 稅收協(xié)定或國家稅務(wù)總局與協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定的協(xié)議與本辦法規(guī)定不同的,,按稅收協(xié)定或協(xié)議執(zhí)行。

第四十五條 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行,,《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]089號)同時廢止,。

需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后(含當(dāng)日)的,一律按本辦法執(zhí)行,;在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補享受稅收協(xié)定待遇的,,也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。
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