• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-12-22
• 【生效日期】2009-12-22
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知 

(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))





 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),，各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)保險(xiǎn)公司：



 為了規(guī)范保險(xiǎn)混合合同分拆,、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的會(huì)計(jì)處理,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,，現(xiàn)予印發(fā),。



 執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部,。

 財(cái)政部



 二00九年十二月二十二日



 附件：



 保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定



 為了規(guī)范保險(xiǎn)混合合同分拆,、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等問題,，現(xiàn)就有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：



 一、保險(xiǎn)混合合同分拆



 （一）保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同,，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：



 1.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆,。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同,；其他風(fēng)險(xiǎn)部分,，不確定為保險(xiǎn)合同。



 2．保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分,，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同,；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大,，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。



 （二）確定為保險(xiǎn)合同的,，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)――原保險(xiǎn)合同》,、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》等進(jìn)行處理；不確定為保險(xiǎn)合同的,，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào)――金融工具列報(bào)》等進(jìn)行處理。



 二,、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試



 （一）保險(xiǎn)人與投保人簽訂的需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同,，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,；不同合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的,，可以按合同組合為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。



 測(cè)試結(jié)果表明,，發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益的,，即認(rèn)定該保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的除外,。合同的簽發(fā)對(duì)交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒有可辨認(rèn)的影響的,，表明保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。附加利益,，是指保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額,，超過(guò)不發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額的金額。



 （二）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試有關(guān)的下列信息：



 1.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試方法和標(biāo)準(zhǔn),；



 2.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試中合同的分組標(biāo)準(zhǔn)和選取方法,；



 3.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試假設(shè)的設(shè)定依據(jù),。



 經(jīng)過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試后，未確認(rèn)為保險(xiǎn)合同的重大合同,，應(yīng)當(dāng)披露其交易金額,、保險(xiǎn)責(zé)任,、保險(xiǎn)期間等信息,。



 三、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量



 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,，以如實(shí)反映保險(xiǎn)合同負(fù)債,。壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成,。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金,。



 （一）保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本要求



 1.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí),，應(yīng)當(dāng)將單項(xiàng)保險(xiǎn)合同作為一個(gè)計(jì)量單元，也可以將具有同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同組合作為一個(gè)計(jì)量單元,。計(jì)量單元的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,，不得隨意變更。



 2.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,。



 保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出,，是指由保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出與預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入的差額，即預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流出,。其中,，預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出，是指保險(xiǎn)人為履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出,，主要包括：（1）根據(jù)保險(xiǎn)合同承諾的保證利益,，包括死亡給付、殘疾給付,、疾病給付,、生存給付、 滿期給付等,； （2）根據(jù)保險(xiǎn)合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益,，包括保單紅利給付等；（3）管理保險(xiǎn)合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費(fèi)用,，包括保單維持費(fèi)用,、理賠費(fèi)用等。預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入,，是指保險(xiǎn)人為承擔(dān)保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入,，包括保險(xiǎn)費(fèi)和其他收費(fèi),。



 預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流出的合理估計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ),，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定,。



 3.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素,，并單獨(dú)計(jì)量,。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng),、合理的方法,，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。



 保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得,，發(fā)生首日損失的,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。



 4.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,。



 貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),。計(jì)量貨幣時(shí)間價(jià)值所采用的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定,。



 5.原保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別估計(jì),，并應(yīng)當(dāng)將從再保險(xiǎn)分入人攤回的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)。



 6.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí),，不得計(jì)提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金,、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等,。



 （二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量假設(shè)和期間



 1．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定,。



 （1）對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益不受對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率確定,；對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益隨對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益變化的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)投資收益率確定,。



 （2）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì)，確定合理估計(jì)值,，作為保險(xiǎn)事故發(fā)生率假設(shè),，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等,。



 （3）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì),，確定合理估計(jì)值，作為退保率假設(shè),。



 （4）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用分析結(jié)果和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì),，確定合理估計(jì)值，作為費(fèi)用假設(shè),。



 未來(lái)費(fèi)用水平對(duì)通貨膨脹反應(yīng)敏感的,，保險(xiǎn)人在確定費(fèi)用假設(shè)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹因素的影響。保險(xiǎn)人確定的通貨膨脹率假設(shè),，應(yīng)當(dāng)與確定折現(xiàn)率假設(shè)時(shí)采用的通貨膨脹率假設(shè)保持一致,。



 （5）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)分紅保險(xiǎn)賬戶的預(yù)期投資收益率,、管理層的紅利政策,、保單持有人的合理預(yù)期等因素，確定合理估計(jì)值,，作為保單紅利假設(shè),。



 2.保險(xiǎn)人在計(jì)量未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，預(yù)測(cè)未來(lái)凈現(xiàn)金流出的期間為整個(gè)保險(xiǎn)期間,。對(duì)于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險(xiǎn)合同,，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險(xiǎn)人不具有重新厘定保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)將預(yù)測(cè)期間延長(zhǎng)至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間,。



 （三）未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)量方法



 1.未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等。



 2.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)采用逐案估損法,、案均賠款法等方法,，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮邊際因素,，計(jì)量已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,。



 3.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式,、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素,，采用鏈梯法、案均賠款法,、準(zhǔn)備金進(jìn)展法,、B－F法等方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ),，同時(shí)考慮邊際因素,，計(jì)量已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。



 4.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以未來(lái)必需發(fā)生的理賠費(fèi)用的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，計(jì)量理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金,。



 （四）相關(guān)信息的披露



 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量有關(guān)的下列信息：



 1.各項(xiàng)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況,；



 2.考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進(jìn)展情況；



 3.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量方法,、計(jì)量單元及其確定方法,；



 4.預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；



 5.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包含的邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的方法,；



 6.計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)及其來(lái)源,，重大假設(shè)的敏感性分析，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系,；



 7.對(duì)重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項(xiàng)及其影響程度,，以及重大假設(shè)確定過(guò)程中如何考慮過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前情況的描述；



 8.計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因,；



 9．計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)披露變更的事實(shí)、原因及其影響,。



 四,、新舊銜接



 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)自編制 2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告開始實(shí)施本規(guī)定。以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與本規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,。但是，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外,。