• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財會[2009]15號
• 【發(fā)布日期】2009-12-22
• 【生效日期】2009-12-22
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

財政部關(guān)于印發(fā)《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知

財政部關(guān)于印發(fā)《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知 

(財會[2009]15號)





 國務(wù)院有關(guān)部委,、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局,，有關(guān)保險公司：



 為了規(guī)范保險混合合同分拆,、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī),，我部制定了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》,，現(xiàn)予印發(fā)。



 執(zhí)行中有何問題,，請及時反饋我部,。

 財政部



 二00九年十二月二十二日



 附件：



 保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定



 為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量等問題,，現(xiàn)就有關(guān)會計處理規(guī)定如下：



 一,、保險混合合同分拆



 （一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：



 1.保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分,，并且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆,。保險風(fēng)險部分,，確定為保險合同；其他風(fēng)險部分,，不確定為保險合同,。



 2．保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的,，如果保險風(fēng)險重大,，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大,，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同,。



 （二）確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 25 號――原保險合同》,、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 26號――再保險合同》等進(jìn)行處理,；不確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號――金融工具確認(rèn)和計量》,、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號――金融工具列報》等進(jìn)行處理,。



 二、重大保險風(fēng)險測試



 （一）保險人與投保人簽訂的需要進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的合同,，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試,。保險人應(yīng)當(dāng)以單項合同為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試,；不同合同的保險風(fēng)險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試,。



 測試結(jié)果表明,，發(fā)生合同約定的保險事故可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益的，即認(rèn)定該保險風(fēng)險重大,，但不具有商業(yè)實質(zhì)的除外,。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒有可辨認(rèn)的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實質(zhì),。附加利益,，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額,。



 （二）保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大保險風(fēng)險測試有關(guān)的下列信息：



 1.重大保險風(fēng)險的測試方法和標(biāo)準(zhǔn),；



 2.重大保險風(fēng)險測試中合同的分組標(biāo)準(zhǔn)和選取方法；



 3.重大保險風(fēng)險測試假設(shè)的設(shè)定依據(jù),。



 經(jīng)過重大保險風(fēng)險測試后,，未確認(rèn)為保險合同的重大合同，應(yīng)當(dāng)披露其交易金額,、保險責(zé)任,、保險期間等信息。



 三,、保險合同準(zhǔn)備金計量



 保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計量保險合同準(zhǔn)備金,，以如實反映保險合同負(fù)債。壽險保險合同準(zhǔn)備金包括壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。非壽險保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、未決賠款準(zhǔn)備金,。



 （一）保險合同準(zhǔn)備金計量的基本要求



 1.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)將單項保險合同作為一個計量單元,，也可以將具有同質(zhì)保險風(fēng)險的保險合同組合作為一個計量單元。計量單元的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致,，不得隨意變更,。



 2.保險合同準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。



 保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出,，是指由保險合同產(chǎn)生的預(yù)期未來現(xiàn)金流出與預(yù)期未來現(xiàn)金流入的差額,，即預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出。其中,，預(yù)期未來現(xiàn)金流出,，是指保險人為履行保險合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出,，主要包括：（1）根據(jù)保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付,、殘疾給付,、疾病給付、生存給付,、 滿期給付等,； （2）根據(jù)保險合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等,；（3）管理保險合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費用,，包括保單維持費用、理賠費用等,。預(yù)期未來現(xiàn)金流入,，是指保險人為承擔(dān)保險合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險費和其他收費,。



 預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計金額,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定,。



 3.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時,，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨計量,。保險人應(yīng)當(dāng)在保險期間內(nèi),，采用系統(tǒng)、合理的方法,，將邊際計入當(dāng)期損益,。



 保險人在保險合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，發(fā)生首日損失的,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)期損益,。



 4.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間價值的影響,。



 貨幣時間價值影響重大的,，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。計量貨幣時間價值所采用的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定,，不得鎖定。



 5.原保險合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別估計,，并應(yīng)當(dāng)將從再保險分入人攤回的保險合同準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn),。



 6.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金,、平衡準(zhǔn)備金,、平滑準(zhǔn)備金等,。



 （二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計量假設(shè)和期間



 1．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計量假設(shè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。



 （1）對于未來保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同,，用于計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖袌隼蚀_定；對于未來保險利益隨對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益變化的保險合同,，用于計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來投資收益率確定。



 （2）保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢,，確定合理估計值,，作為保險事故發(fā)生率假設(shè)，如死亡發(fā)生率,、疾病發(fā)生率,、傷殘率等。



 （3）保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢,，確定合理估計值,，作為退保率假設(shè)。



 （4）保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)費用分析結(jié)果和未來的發(fā)展變化趨勢,，確定合理估計值,，作為費用假設(shè)。



 未來費用水平對通貨膨脹反應(yīng)敏感的,，保險人在確定費用假設(shè)時應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹因素的影響,。保險人確定的通貨膨脹率假設(shè)，應(yīng)當(dāng)與確定折現(xiàn)率假設(shè)時采用的通貨膨脹率假設(shè)保持一致,。



 （5）保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)分紅保險賬戶的預(yù)期投資收益率,、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預(yù)期等因素,，確定合理估計值,，作為保單紅利假設(shè)。



 2.保險人在計量未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時,，預(yù)測未來凈現(xiàn)金流出的期間為整個保險期間,。對于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險合同，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險人不具有重新厘定保險費的權(quán)利,，保險人應(yīng)當(dāng)將預(yù)測期間延長至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間,。



 （三）未決賠款準(zhǔn)備金的計量方法



 1.未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金等,。



 2.保險人應(yīng)當(dāng)采用逐案估損法、案均賠款法等方法,，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ),，同時考慮邊際因素,，計量已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金。



 3.保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險風(fēng)險的性質(zhì)和分布,、賠款發(fā)展模式,、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法,、案均賠款法,、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B－F法等方法,，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ),，同時考慮邊際因素，計量已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金,。



 4.保險人應(yīng)當(dāng)以未來必需發(fā)生的理賠費用的合理估計金額為基礎(chǔ),，計量理賠費用準(zhǔn)備金。



 （四）相關(guān)信息的披露



 保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與保險合同準(zhǔn)備金計量有關(guān)的下列信息：



 1.各項保險合同準(zhǔn)備金的增減變動情況,；



 2.考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進(jìn)展情況,；



 3.保險合同準(zhǔn)備金的計量方法、計量單元及其確定方法,；



 4.預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法,；



 5.保險合同準(zhǔn)備金包含的邊際的計量方法和計入當(dāng)期損益的方法；



 6.計量保險合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)及其來源,，重大假設(shè)的敏感性分析,，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系；



 7.對重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項及其影響程度,，以及重大假設(shè)確定過程中如何考慮過去經(jīng)驗和當(dāng)前情況的描述,；



 8.計量保險合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因；



 9．計量保險合同準(zhǔn)備金使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)披露變更的事實,、原因及其影響。



 四,、新舊銜接



 保險公司應(yīng)當(dāng)自編制 2009年年度財務(wù)報告開始實施本規(guī)定,。以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項的會計處理與本規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,。但是,，追溯調(diào)整不切實可行的除外。