• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2010]23號(hào)
• 【發(fā)布日期】2010-01-18
• 【生效日期】2010-01-18
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問(wèn)題的通知 

(國(guó)稅函[2010]23號(hào))





 各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,，西藏,、寧夏,、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：?



 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定,，限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳,、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳工作,，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：?



 一,、關(guān)于證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的征繳問(wèn)題?



 （一）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳,、納稅人自行申報(bào)清算方式征收,。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代保管資金賬戶的開(kāi)立與否、個(gè)人退稅的簡(jiǎn)便與否等實(shí)際情況綜合考慮,，在下列方式中確定一種征繳方式：?



 1.納稅保證金方式,。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開(kāi)具有關(guān)憑證（憑證種類由各地自定）,，作為證券機(jī)構(gòu)代繳個(gè)人所得稅的憑證,，憑證“類別”或“品目”欄寫明“代扣個(gè)人所得稅”。同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》分納稅人開(kāi)具《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》,，作為納稅人預(yù)繳個(gè)人所得稅的憑證，憑證“類別”欄寫明“預(yù)繳個(gè)人所得稅”,。納稅保證金繳入稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行開(kāi)設(shè)的“稅務(wù)代保管資金”賬戶存儲(chǔ),。?



 2.預(yù)繳稅款方式。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個(gè)人所得稅款,，于次月7日內(nèi)直接繳入國(guó)庫(kù),，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向證券機(jī)構(gòu)開(kāi)具《稅收通用繳款書》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅款繳入國(guó)庫(kù),。同時(shí),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》分納稅人開(kāi)具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人預(yù)繳個(gè)人所得稅的完稅憑證,。?



 （二）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股,，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收,。?



 證券機(jī)構(gòu)每月所扣個(gè)人所得稅款,，于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款有關(guān)規(guī)定辦理稅款入庫(kù),，并分納稅人開(kāi)具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》,，作為納稅人的完稅憑證。?



 《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》,、《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》可由代扣代繳稅款的證券機(jī)構(gòu)或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅人,。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)適當(dāng)途徑將繳款憑證取得方式預(yù)先告知納稅人。?



 二,、關(guān)于采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳,、納稅人自行申報(bào)清算方式下的稅款結(jié)算和退稅管理?



 （一）采用納稅保證金方式征繳稅款的結(jié)算?



 證券機(jī)構(gòu)以納稅保證金方式代繳個(gè)人所得稅的，納稅人辦理清算申報(bào)后,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計(jì)算的應(yīng)納稅額低于已繳納稅保證金的,，多繳部分稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)從“稅務(wù)代保管資金”賬戶退還納稅人。同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開(kāi)具《稅收通用繳款書》將應(yīng)納部分作為個(gè)人所得稅從“稅務(wù)代保管資金”賬戶繳入國(guó)庫(kù),，并將《稅收通用繳款書》相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》,。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計(jì)算的應(yīng)納稅額高于已繳納稅保證金的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款部分開(kāi)具相應(yīng)憑證直接補(bǔ)繳入庫(kù)；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開(kāi)具《稅收通用繳款書》將已繳納的納稅保證金從“稅務(wù)代保管資金”賬戶全額繳入國(guó)庫(kù),，并將《稅收通用繳款書》相應(yīng)聯(lián)次交納稅人,，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理清算事宜的,，期限屆滿后，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù),。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款繳庫(kù)。?



 納稅保證金的收納繳庫(kù),、退還辦法,，按照《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]181號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]12號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)規(guī)定,，嚴(yán)防發(fā)生賬戶資金的占?jí)骸⒇澪?、挪用,、盜取等情形。?



 （二）采用預(yù)繳稅款方式征繳稅款的結(jié)算?



 證券機(jī)構(gòu)以預(yù)繳稅款方式代繳個(gè)人所得稅的,，納稅人辦理清算申報(bào)后,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款補(bǔ)繳入庫(kù)或稅款退庫(kù),。



 國(guó)家稅務(wù)總局



 二○一○年一月十八日