• 【發(fā)布單位】財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2015]119號(hào)
• 【發(fā)布日期】2015-11-02
• 【生效日期】2016-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知

關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 
財(cái)稅[2015]119號(hào)
各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,、科技廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、科技局：
        根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神,，更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)活動(dòng)）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：
        一,、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,。
        本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。
        （一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
        企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
        1.人員人工費(fèi)用,。
        直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
        2.直接投入費(fèi)用,。
        （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
        （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。
        （3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。
        3.折舊費(fèi)用。
        用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。
        4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
        用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用,。
        5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
        6.其他相關(guān)費(fèi)用,。
        與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評(píng)議、論證,、鑒定、評(píng)審,、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等,。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。
        7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
        （二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策,。
        1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí),。
        2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等,。
        3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
        4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。
        5.市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。
        6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析,、維修維護(hù)。
        7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。
        二、特別事項(xiàng)的處理
        1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。
        委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
        企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，不得加計(jì)扣除,。
        2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。
        3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。
        4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除,。
        創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動(dòng)漫,、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）,、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì),；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì),、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等。
        三,、會(huì)計(jì)核算與管理
        1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí),，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
        2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。
        四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
        1.煙草制造業(yè),。
        2.住宿和餐飲業(yè),。
        3.批發(fā)和零售業(yè)。
        4.房地產(chǎn)業(yè)。
        5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),。
        6.娛樂業(yè)。
        7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),。
        上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn),，并隨之更新。
        五,、管理事項(xiàng)及征管要求
        1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全,、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
        2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
        3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見,，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不再需要鑒定。
        4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長(zhǎng)為3年。
        5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,，定期開展核查,，年度核查面不得低于20%。
        六,、執(zhí)行時(shí)間
        本通知自2016年1月1日起執(zhí)行,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）同時(shí)廢止,。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部
2015年11月2日