• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)
• 【發(fā)布日期】2016-09-22
• 【生效日期】2016-09-22
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知 
 財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)
 
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,，有關(guān)中央管理企業(yè),，各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,，財(cái)政部駐各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處：
        為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件精神,，推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,，我部制定了《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行,。
        附件：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
 
  財(cái)政部
  2016年9月22日
 
 附件：
         規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
        一,、關(guān)于國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理
        在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國(guó)企改革或去產(chǎn)能,、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因,，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無(wú)償劃撥,。本規(guī)定所稱(chēng)的國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè),，包括國(guó)有獨(dú)資公司、非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè),、國(guó)有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,。國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無(wú)償劃撥子公司,，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
        （一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
        1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,。被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)等,，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)作為無(wú)償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的,，記入“實(shí)收資本”科目，下同）,。
        2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等：
        （1）合并資產(chǎn)負(fù)債表,。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ),，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整,，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）,。
        （2）合并利潤(rùn)表,。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn),。
        （3）合并現(xiàn)金流量表,。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí),，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。
        （4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí),，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況,。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制,。
        （二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
        1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復(fù)明確沖減資本金的,，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目,，下同），貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目,；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。
        2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債,、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。同時(shí),，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益,，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。
        二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理
        （一）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì)計(jì)處理,。
        根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào)）等文件規(guī)定，地方可以綜合運(yùn)用兼并重組,、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式,，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)出清,。
        企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過(guò)剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡(jiǎn)稱(chēng)此類(lèi)“僵尸企業(yè)”），應(yīng)自被列為此類(lèi)“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量,、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量,，有關(guān)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（收入）。此類(lèi)“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo),。
        此類(lèi)“僵尸企業(yè)”應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因,、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況,、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息,。
        此類(lèi)“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的,，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
        （二）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì)計(jì)處理,。
        此類(lèi)“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
        1.母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的,，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失,。
        2.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量,，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對(duì)該子公司控制權(quán)的，不應(yīng)再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。
        3.母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因,、母公司計(jì)量基礎(chǔ)的有關(guān)變化對(duì)其當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,、現(xiàn)金流量等方面的影響,、子公司清理的進(jìn)展情況,、是否會(huì)因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負(fù)債清償?shù)仍蛐桀A(yù)計(jì)大額的損失或額外負(fù)債等重要信息,。
        （三）即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權(quán)益性投資方的會(huì)計(jì)處理。
        本規(guī)定所稱(chēng)的其他權(quán)益性投資方,，是指對(duì)此類(lèi)“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè),。這些投資企業(yè)對(duì)該“僵尸企業(yè)”的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量,，前者低于后者的,，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
        三,、關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理
        根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》（財(cái)建﹝2016﹞253號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)253號(hào)文），中央財(cái)政將安排工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金）,，用于支持地方政府和中央企業(yè)推動(dòng)鋼鐵,、煤炭等行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能。
        中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí),，應(yīng)當(dāng)暫通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算,，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,。中央企業(yè)按要求開(kāi)展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后,，按照253號(hào)文規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的,，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記有關(guān)損益科目,；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部核查清算后,，按照清算的有關(guān)金額,，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目,；預(yù)撥的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金小于企業(yè)估計(jì)應(yīng)享有的金額的,，不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的,，按繳回資金金額,，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目,。
        四,、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整,。