• 【發(fā)布單位】--
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2004-03-17 15:24:36
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】--
• 【所屬類別】立法追蹤

-《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》解讀-增強(qiáng)審計(jì)方案可操作性 推出審計(jì)日記制度 審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果最終載體

    
中國(guó)法院網(wǎng)訊 (陳思) 為了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量控制，建立較為完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系,。審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》,。



 該辦法共分8章，100條,，分別從審計(jì)方案的質(zhì)量控制,、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制,、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制,、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任等方面制定了詳盡、科學(xué),、合理,、可操作的規(guī)定。



 一,、增強(qiáng)審計(jì)方案的可操作性



 《辦法》通過(guò)審前調(diào)查,，分解審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,，突出審計(jì)重點(diǎn),，明確具體的審計(jì)步驟和方法，落實(shí)審計(jì)責(zé)任,?！掇k法》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前將編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案,，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間,，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查,。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位具體情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料,，以及可以選擇的調(diào)查方式,。《辦法》還規(guī)定審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線索,，確定審計(jì)重點(diǎn)。



 第十二條：“審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：（一）審計(jì)工作目標(biāo),；（二）審計(jì)范圍；（三）審計(jì)對(duì)象,；（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn),；（五）審計(jì)組織與分工；（六）工作要求,?！?


 第十三條：“審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)具體負(fù)責(zé)編制，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組實(shí)施,。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定?！?


 第十四條：“審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：（一）編制的依據(jù),；（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；（三）審計(jì)目標(biāo),；（四）重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,；（五）審計(jì)的范圍、內(nèi)容,、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法,；（六）預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；（七）審計(jì)組組長(zhǎng),、審計(jì)組成員及其分工,；（八）編制的日期；（九）其他有關(guān)內(nèi)容,?！?


 第十六條：“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)分析被審計(jì)單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍,、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),，確定是否依賴內(nèi)部控制,。依賴內(nèi)部控制的，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試,。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上,，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,；不依賴內(nèi)部控制的,，在實(shí)施審計(jì)時(shí)直接對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,。對(duì)規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)項(xiàng)目,，可以直接確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn),?！?


 第十九條：“審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核,，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng),，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線索,，確定審計(jì)重點(diǎn),。”



 第二十四條：“實(shí)施審計(jì)過(guò)程中有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：（一）審計(jì)工作方案調(diào)整的,；（二）審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后,，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的,；（三）審計(jì)組人員發(fā)生變化,，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；（四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索,，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的,；（五）審計(jì)范圍受到限制，不能正常開(kāi)展審計(jì)工作的,；（六）其他需要調(diào)整的,。”



 二,、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制



 《辦法》指出,，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù),，明確了審計(jì)證據(jù)的形式以及證據(jù)的收集方法,。并且指出審計(jì)人員以及審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)負(fù)責(zé)。



 第三十條：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng),，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù),。”



 第三十一條：“審計(jì)證據(jù)的形式包括書(shū)面證據(jù),、實(shí)物證據(jù),、視聽(tīng)或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù),、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù),。”



 第三十四條：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計(jì)證據(jù)：（一）通過(guò)檢查方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料,、被審計(jì)單位承諾書(shū)、會(huì)議記錄,、文件,、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表,、調(diào)節(jié)表,、分析表等材料；（二）通過(guò)監(jiān)盤(pán)方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單和現(xiàn)金,、有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名,；（三）通過(guò)觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄,，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況,；（四）通過(guò)查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書(shū)面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng),、內(nèi)容,、方式和查詢結(jié)果等情況,；（五）通過(guò)函證方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄,，注明函證事項(xiàng),、范圍和回函結(jié)果等情況；（六）通過(guò)計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄,，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù),，計(jì)算的方法和結(jié)果等,；（七）通過(guò)分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表,、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表,，分析和說(shuō)明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況,?！?


 第三十五條：“審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等,；不能或者不宜取得原始資料,、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄,、摘錄,、復(fù)印、拍照,、轉(zhuǎn)儲(chǔ),、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)?！?


 第四十二條：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí),，或者隱匿、篡改,、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任,。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論,，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任?！?


 三,、推行審計(jì)日記制度



 以前編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿，只注重審計(jì)查出問(wèn)題的記錄而忽視審計(jì)工作過(guò)程的記錄,，這不利于檢查審計(jì)人員的工作情況,。為保證審計(jì)質(zhì)量，此次《辦法》推出審計(jì)日記,，實(shí)際上是一種過(guò)程控制,、程序控制，能夠督促審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃和方案,，認(rèn)真負(fù)責(zé)地實(shí)施審計(jì),，同時(shí)它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。



 《辦法》指出,，審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄,。審計(jì)日記所應(yīng)具備的要素核記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí),、完整地記錄審計(jì)日記,，不得遺漏、虛構(gòu),。



 《辦法》明確,，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上,，編制審計(jì)工作底稿。對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題,，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正,。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),、審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見(jiàn)負(fù)責(zé),。



 第四十三條：“審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄?！?


 第四十七條：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí),、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏,、虛構(gòu),、隱匿、毀棄,，其他人不得刪改,。審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)要素齊全,，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要,?！?


 第四十九條：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上,，編制審計(jì)工作底稿。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果,?！?


 第五十五條：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)的,，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的,，以及審計(jì)查出的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任,。審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見(jiàn)負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任,?！?


 四、重視審計(jì)報(bào)告在審計(jì)工作中的作用



 《辦法》對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一些較大的改進(jìn),，主要是把審計(jì)報(bào)告由原來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書(shū)重新定位為審計(jì)結(jié)果的最終載體,，并相應(yīng)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)?！掇k法》以條文的形式對(duì)審計(jì)報(bào)告所包括的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定,。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告,。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后,，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告,、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn),、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案,、審計(jì)工作底稿,、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報(bào)審計(jì)組所在部門(mén)復(fù)核,。 審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn),。指出，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),。



 第五十六條：“審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后,，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法,、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū),。”



 第五十九條：“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后,，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告,。”



 第六十條：“審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后,，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn),。”



 第六十一條：“被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的,，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí),，并作出書(shū)面說(shuō)明。必要時(shí),，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告,。被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議,，并由審計(jì)人員予以注明,。征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留?！?


 第六十二條：“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告,、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明,、審計(jì)實(shí)施方案,、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料,，報(bào)審計(jì)組所在部門(mén)復(fù)核,。”



 第六十三條：“審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核,，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn),。”



 此外,，在審計(jì)檔案的質(zhì)量控制方面,，《辦法》要求，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料,，建立審計(jì)檔案,。審計(jì)檔案實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗(yàn)收。審計(jì)組成員對(duì)文件材料內(nèi)容的真實(shí)性,、完整性負(fù)責(zé),。明確了排列文件材料的規(guī)則。



 為確保審計(jì)工作順利進(jìn)行,，《辦法》指出,，審計(jì)組成員、審計(jì)組組長(zhǎng),、審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人,、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中,，違反審計(jì)法規(guī),、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和本辦法有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任,。