-新舊企業(yè)所得稅法：公益捐贈稅前扣除之解析-

2007年3月16日全國十屆人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此規(guī)定與現(xiàn)行執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫條例》和外資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有哪些差異,，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)如何,，實(shí)際操作應(yīng)注意哪些問題。本文試作一探討與分析：



 一、關(guān)于基數(shù)與比例



 新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：企業(yè)年度利潤總額,。扣除比例為12％,。內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：年度應(yīng)納稅所得額,。扣除比例為3％,。而《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)有公益,、救濟(jì)性性質(zhì)的捐贈可作為成本列支，稅前全額扣除,。



 二,、關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)



 由于新的《企業(yè)所得稅法》具體的實(shí)施細(xì)則尚末出臺，下面對現(xiàn)行的公益,、救濟(jì)性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)作一歸類,。



 1、按捐贈主體分：公益,、救濟(jì)性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為1.5％,、3％和據(jù)實(shí)扣除。其中金融,、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％,，而其他企業(yè)（非外資）為3％，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除,。



 2,、按受捐贈單位性質(zhì)或行業(yè)分：扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為3％、10％和100％,。 （1）向宣傳文化事業(yè)的捐贈按10％比例扣除：如文化館,、科技館、美術(shù)館,、圖書館,、博物館、某些藝術(shù)表演團(tuán)體（如國家重點(diǎn)交響樂團(tuán),、芭蕾舞團(tuán)等）,、文物保護(hù)單位。



 （2）向福利性,、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu),、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育,、公益性青少年活動場所,、世博會、第二十九屆奧運(yùn)會等的捐贈按全額扣除。



 （3）對向遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈（包括資金和實(shí)物）,，通過聯(lián)合國兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款,，通過光華科技基金會、中國癌癥研究基金會,、中國初級衛(wèi)生保健基金會,、中華國際科學(xué)交流基金會、閻寶航教育基金會,、香江社會救助基金會,、中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會、中國金融教育發(fā)展基金會,、中國國際民間組織合作促進(jìn)會,、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會,、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會,、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會,、中華農(nóng)業(yè)科教基金會,、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會和中國安烈基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除,。



 （4）幾年來國家又相繼發(fā)文,，對全額扣除的機(jī)構(gòu)名單予以確定：這些機(jī)構(gòu)是中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會,、中國綠化基金會,、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會,、中國生物多樣性保護(hù)基金會,、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會,、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會,、中國教育發(fā)展基金會、中國紅十字會,、中華健康快車基金會,、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會,、中國法律援助基金會,、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會,、中國福利會,、中國殘疾人福利基金會,、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會,、中華環(huán)境保護(hù)基金會,。



 三、關(guān)于條件的規(guī)定



 凡是申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會,，必須具備以下條件：



 1,、致力于服務(wù)全社會大眾，并不以營利為目的,；



 2、具有公益法人資格,，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律,、行政法規(guī)的規(guī)定；



 3,、全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有,；



 4、收益和營運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動,；



 5,、終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營利組織,；



 6,、不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；



 7,、有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,；



 8、具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu),；



 9,、捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán),。



 四,、注意幾點(diǎn)：



 1、捐贈方只有通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)向教育,、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈方可按規(guī)定予以稅前扣除,；而捐贈者直接扣受贈人的捐贈不允許扣除,；



 2、捐贈方應(yīng)取得非營利的公益性社會團(tuán)體,、基金會和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù),，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn),；



 3、企業(yè)用于中國境內(nèi)公益,、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈不得在稅前扣除?



 4,、納稅人向中國境外的捐贈（包括公益、救濟(jì)性捐贈）不能扣除?



 5,、在年度所得稅申報(bào)表"捐贈支出明細(xì)表"的填列中"公益救濟(jì)型捐贈扣除限額"及"允許稅前扣除的捐贈額"的計(jì)算應(yīng)按照"分項(xiàng)不分戶"的原則計(jì)算,，既不能按受贈戶逐戶計(jì)算，也不能全部合計(jì)計(jì)算,。只能將所有捐贈支出額按每檔扣除率進(jìn)行分類歸項(xiàng),，分項(xiàng)后按"計(jì)算捐贈支出的應(yīng)稅所得額"乘以稅法及法規(guī)規(guī)定的相應(yīng)扣除比例計(jì)算"扣除限額"，與該項(xiàng)實(shí)際捐贈支出額小計(jì)比較后確定允許稅前扣除的捐贈額,。

“好律師網(wǎng)”提供的法律法規(guī)及相關(guān)資料僅供您參考,。您在使用相關(guān)資料時(shí)應(yīng)自行判斷其正確、可靠,、完整,、有效和及時(shí)性；您須自行承擔(dān)因使用前述資料信息服務(wù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任,。

-新舊企業(yè)所得稅法：公益捐贈稅前扣除之解析-

最新法律法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)