-新舊企業(yè)所得稅法：公益捐贈稅前扣除之解析-

2007年3月16日全國十屆人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。此規(guī)定與現(xiàn)行執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫條例》和外資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有哪些差異，現(xiàn)行的標準如何,，實際操作應(yīng)注意哪些問題,。本文試作一探討與分析：



 一、關(guān)于基數(shù)與比例



 新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：企業(yè)年度利潤總額,?？鄢壤秊?2％。內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：年度應(yīng)納稅所得額,?？鄢壤秊?％,。而《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)有公益,、救濟性性質(zhì)的捐贈可作為成本列支，稅前全額扣除,。



 二,、關(guān)于扣除標準



 由于新的《企業(yè)所得稅法》具體的實施細則尚末出臺，下面對現(xiàn)行的公益,、救濟性捐贈支出的扣除標準作一歸類,。



 1、按捐贈主體分：公益,、救濟性捐贈支出的扣除標準比例為1.5％,、3％和據(jù)實扣除,。其中金融、保險企業(yè)為1.5％,，而其他企業(yè)（非外資）為3％,，外資企業(yè)據(jù)實扣除。



 2,、按受捐贈單位性質(zhì)或行業(yè)分：扣除標準比例為3％,、10％和100％。 （1）向宣傳文化事業(yè)的捐贈按10％比例扣除：如文化館,、科技館,、美術(shù)館、圖書館,、博物館,、某些藝術(shù)表演團體（如國家重點交響樂團、芭蕾舞團等）,、文物保護單位,。



 （2）向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu),、紅十字事業(yè),、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所,、世博會,、第二十九屆奧運會等的捐贈按全額扣除。



 （3）對向遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈（包括資金和實物）,，通過聯(lián)合國兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款,，通過光華科技基金會、中國癌癥研究基金會,、中國初級衛(wèi)生保健基金會,、中華國際科學交流基金會、閻寶航教育基金會,、香江社會救助基金會,、中國經(jīng)濟改革研究基金會、中國金融教育發(fā)展基金會,、中國國際民間組織合作促進會,、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會,、陳嘉庚科學獎基金會,、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學基金會,、中華農(nóng)業(yè)科教基金會,、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會和中國安烈基金會用于公益救濟性的捐贈,，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除。



 （4）幾年來國家又相繼發(fā)文,，對全額扣除的機構(gòu)名單予以確定：這些機構(gòu)是中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會,、中國華文教育基金會、中國綠化基金會,、中國婦女發(fā)展基金會,、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會,、中國兒童少年基金會,、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會,、中國教育發(fā)展基金會,、中國紅十字會、中華健康快車基金會,、孫冶方經(jīng)濟科學基金會,、中華慈善總會、中國法律援助基金會,、中華見義勇為基金會,、宋慶齡基金會、中國福利會,、中國殘疾人福利基金會,、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會,、中華環(huán)境保護基金會,。



 三、關(guān)于條件的規(guī)定



 凡是申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會,，必須具備以下條件：



 1,、致力于服務(wù)全社會大眾，并不以營利為目的,；



 2,、具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律,、行政法規(guī)的規(guī)定,；



 3,、全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有,；



 4、收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動,；



 5,、終止或解散時,，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；



 6,、不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù),；



 7、有健全的財務(wù)會計制度,；



 8,、具有不為私人謀利的組織機構(gòu)；



 9,、捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配,，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。



 四,、注意幾點：



 1,、捐贈方只有通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育,、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈方可按規(guī)定予以稅前扣除；而捐贈者直接扣受贈人的捐贈不允許扣除,；



 2,、捐贈方應(yīng)取得非營利的公益性社會團體、基金會和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù),，否則稅務(wù)部門不予確認,；



 3、企業(yè)用于中國境內(nèi)公益,、救濟性質(zhì)以外的捐贈不得在稅前扣除?



 4,、納稅人向中國境外的捐贈（包括公益、救濟性捐贈）不能扣除?



 5,、在年度所得稅申報表"捐贈支出明細表"的填列中"公益救濟型捐贈扣除限額"及"允許稅前扣除的捐贈額"的計算應(yīng)按照"分項不分戶"的原則計算,，既不能按受贈戶逐戶計算，也不能全部合計計算,。只能將所有捐贈支出額按每檔扣除率進行分類歸項,，分項后按"計算捐贈支出的應(yīng)稅所得額"乘以稅法及法規(guī)規(guī)定的相應(yīng)扣除比例計算"扣除限額"，與該項實際捐贈支出額小計比較后確定允許稅前扣除的捐贈額,。

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