-企業(yè)所得稅法關(guān)于社會(huì)公益捐贈(zèng)稅前扣除解析-

2007年3月16日全國(guó)十屆人大五次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此規(guī)定與現(xiàn)行執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫條例》和外資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》有哪些差異,，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)如何,，實(shí)際操作應(yīng)注意哪些問題。本文試作一探討與分析：



 一,、關(guān)于基數(shù)與比例



 新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：企業(yè)年度利潤(rùn)總額,。扣除比例為12％,。



 內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：年度應(yīng)納稅所得額,。扣除比例為3％,。而《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)有公益,、救濟(jì)性性質(zhì)的捐贈(zèng)可作為成本列支，稅前全額扣除,。



 二,、關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)



 由于新的《企業(yè)所得稅法》具體的實(shí)施細(xì)則尚末出臺(tái)，下面對(duì)現(xiàn)行的公益,、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)作一歸類,。



 1、按捐贈(zèng)主體分：公益,、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為1.5％,、3％和據(jù)實(shí)扣除。其中金融,、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％,，而其他企業(yè)（非外資）為3％,，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。



 2,、按受捐贈(zèng)單位性質(zhì)或行業(yè)分：扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為3％,、10％和100％



 （1）向宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)按10％比例扣除：如文化館、科技館,、美術(shù)館,、圖書館、博物館,、某些藝術(shù)表演團(tuán)體（如國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán),、芭蕾舞團(tuán)等）,、文物保護(hù)單位,。



 （2）向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu),、紅十字事業(yè),、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所,、世博會(huì),、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)等的捐贈(zèng)按全額扣除。



 （3）對(duì)向遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)（包括資金和實(shí)物）,，通過聯(lián)合國(guó)兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款,，通過光華科技基金會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì),、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì),、中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì),、香江社會(huì)救助基金會(huì),、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì),、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì),、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì),、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì),、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì),、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國(guó)安烈基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除,。



 （4）幾年來國(guó)家又相繼發(fā)文,，對(duì)全額扣除的機(jī)構(gòu)名單予以確定：這些機(jī)構(gòu)是中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì),、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì),、中國(guó)兒童少年基金會(huì),、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)紅十字會(huì)、中華健康快車基金會(huì),、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì),、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì),、中華見義勇為基金會(huì),、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì),、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì),、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì),、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì),。



 三、關(guān)于條件的規(guī)定



 凡是申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì),，必須具備以下條件：1,、致力于服務(wù)全社會(huì)大眾，并不以營(yíng)利為目的,；2,、具有公益法人資格，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律,、行政法規(guī)的規(guī)定,；3、全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有,；4,、收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；5,、終止或解散時(shí),，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；6,、不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù),；7,、有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；8,、具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu),；9、捐贈(zèng)者不得以任何形式參與非營(yíng)利公益性組織的分配,，也沒有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán),。



 四、注意幾點(diǎn)



 1,、捐贈(zèng)方只有通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體,、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)方可按規(guī)定予以稅前扣除,；而捐贈(zèng)者直接扣受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；



 2,、捐贈(zèng)方應(yīng)取得非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體,、基金會(huì)和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù),，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn),；



 3、企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益,、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)不得在稅前扣除?



 4,、納稅人向中國(guó)境外的捐贈(zèng)（包括公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)）不能扣除?



 5,、在年度所得稅申報(bào)表"捐贈(zèng)支出明細(xì)表"的填列中"公益救濟(jì)型捐贈(zèng)扣除限額"及"允許稅前扣除的捐贈(zèng)額"的計(jì)算應(yīng)按照"分項(xiàng)不分戶"的原則計(jì)算,，既不能按受贈(zèng)戶逐戶計(jì)算，也不能全部合計(jì)計(jì)算,。只能將所有捐贈(zèng)支出額按每檔扣除率進(jìn)行分類歸項(xiàng),，分項(xiàng)后按"計(jì)算捐贈(zèng)支出的應(yīng)稅所得額"乘以稅法及法規(guī)規(guī)定的相應(yīng)扣除比例計(jì)算"扣除限額"，與該項(xiàng)實(shí)際捐贈(zèng)支出額小計(jì)比較后確定允許稅前扣除的捐贈(zèng)額,。



 （作者系中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員）

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