-新法規(guī)釋放出納稅人權(quán)利良性信號(hào)-

國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式公布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》,，新辦法將代替2005年頒布的《稅收規(guī)范性文件管理辦法(試行)》，于7月1日正式實(shí)施,。新辦法對(duì)原試行辦法設(shè)立的體制不僅作出了細(xì)節(jié)性的改進(jìn),，而且引入了若干根本性的修正。這些規(guī)定不但會(huì)影響現(xiàn)行稅收法規(guī)的制定程序,，也會(huì)間接影響中國(guó)稅法的實(shí)體內(nèi)容,。



 總局文件特征之一便是，不同于部門規(guī)章,，無(wú)溯及力上的限制,。從2002年開始執(zhí)行的《稅收部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》依照《立法法》第84條的原則規(guī)定：“稅收規(guī)章不得溯及既往，但為更好地保護(hù)納稅人或者其他稅收當(dāng)事人權(quán)益的特別規(guī)定除外,?！比欢^大多數(shù)稅務(wù)規(guī)則是以規(guī)范性文件而非規(guī)章的形式出臺(tái),，上述原則無(wú)法對(duì)納稅人提供多少有效的保護(hù),。例如，2008年1月《企業(yè)所得稅法》生效之后,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定及國(guó)務(wù)院的授權(quán),，國(guó)稅總局已頒布100多部規(guī)范性文件用于執(zhí)行新稅法。許多此類文件不僅解釋相關(guān)法律,、法規(guī),，而且還在其各自范圍內(nèi)制定新的實(shí)體規(guī)則。其中一些文件對(duì)納稅人的權(quán)利的限制或利益的侵害,，從更高位階的法律所闡述的原則角度來(lái)說(shuō),，是相當(dāng)出乎意外的。



 2009年年底被24家基金會(huì)公開致信國(guó)務(wù)院要求作出合法性審查的《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》和《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》就是兩個(gè)典型的例子,。這兩部文件對(duì)“非營(yíng)利組織”資質(zhì)的認(rèn)定和免稅所得的范疇都作出了明顯比《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》更苛刻的限制,。



 新辦法有望終結(jié)上述做法。該辦法第13條規(guī)定：“稅收規(guī)范性文件不得溯及既往,，但為了更好地保護(hù)稅收行政相對(duì)人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外,。”第14條亦規(guī)定：“稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行?！北M管“對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件,，可以自公布之日起施行”，且“經(jīng)授權(quán)對(duì)規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件,，施行時(shí)間可與規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的施行時(shí)間相同”,，但除非國(guó)稅總局對(duì)“不立即施行有礙執(zhí)行”和“補(bǔ)充規(guī)定”作出極為寬泛的解釋，否則納稅人應(yīng)當(dāng)會(huì)對(duì)他們需要遵守的規(guī)則得到更充分的事先告知,。



 規(guī)范性文件當(dāng)前使用的第二個(gè)重要特征是其合法性難以被有效地質(zhì)疑,。2005年的試行辦法第33條規(guī)定：“稅收行政管理相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件同法律、法規(guī)相抵觸或者違反其他上位法規(guī)定的,，可以向制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議,，制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)研究處理，并書面答復(fù)處理結(jié)果,?！钡撧k法僅管轄省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),，對(duì)總局本身沒有約束力,。同時(shí)，國(guó)務(wù)院《規(guī)章制定程序條例》第35條關(guān)于“認(rèn)為規(guī)章同法律,、行政法規(guī)相抵觸的,，可以向國(guó)務(wù)院書面提出審查的建議，由國(guó)務(wù)院法制機(jī)構(gòu)研究處理”的規(guī)定同樣無(wú)法適用于國(guó)稅總局制定的規(guī)范性文件,。因此對(duì)于國(guó)稅總局制定的大多數(shù)指導(dǎo)規(guī)則而言,，即便納稅人深信其有悖于上位法,，也沒有法律認(rèn)可的糾錯(cuò)機(jī)制。只有當(dāng)這些錯(cuò)誤的規(guī)則被作為指導(dǎo)具體行政行為的法律依據(jù)時(shí),，納稅人才有可能對(duì)其合法性提出質(zhì)疑,。而在這種情況下,，他們需要考慮高昂的成本,。此外,，《稅收行政復(fù)議規(guī)則》僅要求行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌不合法的規(guī)定“依法處理”,，實(shí)際上卻并沒有相關(guān)的法律對(duì)此程序作出進(jìn)一步界定,。因此,，納稅人必須在申請(qǐng)審查可能帶來(lái)的不確定的得益與挑戰(zhàn)政府所需付出的金錢及非金錢成本之間進(jìn)行權(quán)衡,。最后,，眾所周知的是,，雖然在行政訴訟程序中,，法院可以選擇不適用不合法的規(guī)范性文件,，但卻無(wú)權(quán)宣布其無(wú)效,。



 由于新辦法管轄范圍擴(kuò)大,、適用于國(guó)稅總局規(guī)范性文件,，因而賦予納稅人直接質(zhì)疑他們認(rèn)為不合法的總局文件的權(quán)利,，創(chuàng)造了向總局書面提出審查建議這一渠道,。可以想象,，在某些情況下,，這一新的行政救濟(jì)制度能夠減少納稅人與國(guó)稅總局對(duì)峙的心理障礙,。



 中國(guó)的許多納稅人幾乎已經(jīng)順從于一個(gè)觀點(diǎn)，即只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的規(guī)則便是法律,，無(wú)論該規(guī)則是多么的莫名其妙和不合邏輯,。新辦法證明，并不是政府中的每個(gè)人都贊成該觀點(diǎn),，至少這一點(diǎn)也應(yīng)該給納稅人帶來(lái)一些欣慰,。

“好律師網(wǎng)”提供的法律法規(guī)及相關(guān)資料僅供您參考。您在使用相關(guān)資料時(shí)應(yīng)自行判斷其正確,、可靠,、完整,、有效和及時(shí)性,；您須自行承擔(dān)因使用前述資料信息服務(wù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任,。

-新法規(guī)釋放出納稅人權(quán)利良性信號(hào)-

最新法律法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)