• 【發(fā)布單位】作者：郄建榮
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2010-09-10 11:04:31
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來源】來源：法制日?qǐng)?bào)
• 【所屬類別】立法追蹤

-國家審計(jì)準(zhǔn)則明年實(shí)施 明確審計(jì)人員審計(jì)獨(dú)立性-

新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》)9月8日對(duì)外公布,。審計(jì)署稱,《審計(jì)準(zhǔn)則》是“繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后,我國審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事”,。



 新的《審計(jì)準(zhǔn)則》包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員,、審計(jì)計(jì)劃,、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告,、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任,、附則,共七章。審計(jì)署認(rèn)為,《審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范,是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度,適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),。



 審計(jì)人員應(yīng)回避影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)



 “審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性,。”這是《審計(jì)準(zhǔn)則》提出的明確要求,。



 就如何保持“獨(dú)立性”,《審計(jì)準(zhǔn)則》表示,“與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系,、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系,；與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,；對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)”等情形,都可能成為損害審計(jì)獨(dú)立性的情形?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》要求,這些情形應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告,。



 同時(shí),《審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出,審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng),不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。



 “審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí),應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形,并根據(jù)具體情況采取下列措施,避免損害審計(jì)獨(dú)立性,?！薄秾徲?jì)準(zhǔn)則》提出,審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制,；對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序等,。



 行政首長(zhǎng)要求審計(jì)項(xiàng)目為必審項(xiàng)目



 審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目是如何確定的?在《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)外公布前,對(duì)于公眾來說無疑是個(gè)謎,。9月8日公開的《審計(jì)準(zhǔn)則》公開了審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)項(xiàng)目的確定過程。



 其中,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“國家和地區(qū)財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,；政府工作中心；本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求,；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng),；有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)”等,可作為審計(jì)機(jī)關(guān)初步選擇的審計(jì)項(xiàng)目。



 值得關(guān)注的是,《審計(jì)準(zhǔn)則》明確,“群眾舉報(bào)以及公眾關(guān)注的事項(xiàng)也可作為初步選擇的審計(jì)項(xiàng)目”,。



 審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,來確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序,。其中對(duì)項(xiàng)目的重要程度的評(píng)估,要看項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度,、資金和資產(chǎn)規(guī)模等,。



 《審計(jì)準(zhǔn)則》提出,法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目；本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目,；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目,。“應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目”,?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》表示,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選審計(jì)項(xiàng)目,可以不進(jìn)行可行性研究。



 關(guān)注程度可作判斷是否重要的因素



 “是否屬于涉嫌犯罪的問題,；是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題,；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額,；是否涉及政策,、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷,?！薄秾徲?jì)準(zhǔn)則》表示,上述這些因素均可作為審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中,判斷審計(jì)項(xiàng)目重要性的因素。



 除上述因素外,《審計(jì)準(zhǔn)則》還明確,“政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度”也是判斷審計(jì)項(xiàng)目重要性的因素,。



 報(bào)道可作為重大違法行為判斷依據(jù)



 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)行為不僅僅是“看賬本”,。《審計(jì)準(zhǔn)則》明確要求,“審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注可能存在的重大違法行為”,。



 《審計(jì)準(zhǔn)則》所稱的“重大違法行為”,是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī),、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為,。



 如何對(duì)重大違法行為作出判斷,《審計(jì)準(zhǔn)則》提出,審計(jì)人員除了可從“具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng),；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)”等作出判斷外,“公眾,、媒體的反映和報(bào)道”也可作為是否重大違法行為的判斷依據(jù),。



 審計(jì)證據(jù)被審單位不簽名同樣有效



 以往審計(jì)中,被審計(jì)單位拒絕在審計(jì)證據(jù)上簽字,、蓋章的事并非個(gè)案。被審單位在審計(jì)證據(jù)上拒絕簽字,、蓋章會(huì)不會(huì)影響證據(jù)的效力呢?對(duì)此,《審計(jì)準(zhǔn)則》表示,審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在違反國家規(guī)定的財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料,應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章,；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的,在審計(jì)人員說明情況后,該審計(jì)證據(jù)仍然有效,。



 同時(shí),被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移,、隱匿,、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的,出現(xiàn)這種情況時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施,。



 此外,審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù),或者無法制止違法行為對(duì)國家利益的侵害時(shí),根據(jù)需要,可以按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合,。



 審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng),經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見,。



 審計(jì)署表示,《審計(jì)準(zhǔn)則》將于2011年1月1日起施行?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》施行后,審計(jì)署此前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定同時(shí)廢止,。