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中華人民共和國中外合資經(jīng)營
企業(yè)所得稅法施行細(xì)則

（一九八0年十二月十日國務(wù)院批準(zhǔn)
一九八0年十二月十四日財(cái)政部公布）

第一條本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第十七條的規(guī)定制定,。

第二條稅法第一條所說的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,，是指從事工、礦,、交通運(yùn)輸、農(nóng),、林,、牧,、漁,、飼養(yǎng)、商業(yè),、旅游,、飲食、服務(wù)以及其它行業(yè)的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,。
稅法第一條所說的其它所得,，是指股息、紅利,、利息所得和出租或者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),、專利權(quán),、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán),、版權(quán)等項(xiàng)所得。

第三條稅法第三條所說按應(yīng)納所得稅額附征百分之十的地方所得稅,，是指按合營企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額計(jì)算征收,。
由于特殊原因，需要減征或者免征地方所得稅的,，由合營企業(yè)所在地的省、自治區(qū),、直轄市人民政府決定,。

第四條合營企業(yè)的外國合營者，從合營企業(yè)分得的利潤匯出國外時(shí),，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由承辦匯款單位按匯出額扣繳百分之十的所得稅,。不匯出的不納稅,。

第五條稅法第五條所說的合營企業(yè)開始獲利年度,，是指合營企業(yè)開辦初期有虧損，但是按照稅法第七條的規(guī)定加以彌補(bǔ)之后,，開始有利潤的年度。

第六條合營企業(yè)的合營者,，從企業(yè)分得的利潤再投資于本企業(yè)或其它中外合資經(jīng)營企業(yè)，期限連續(xù)不少于五年的,，可憑接受投資企業(yè)的證明，報(bào)經(jīng)原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn),，退還再投資部分已納所得稅款的百分之四十。

第七條合營企業(yè)的納稅年度,，指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

第八條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
一,、工業(yè)：
1．本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用
2．本期產(chǎn)品成本＝期初半成品、在產(chǎn)品盤存＋本期生產(chǎn)成本－期末半成品,、在產(chǎn)品盤存
3．產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存
4．產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）
5．產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售稅金－產(chǎn)品銷售成本－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用）
6．應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
二、商業(yè)：
1．銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）
2．銷貨成本＝期初商品盤存＋［本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用］－期末商品盤存
3．銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨稅金－銷貨成本－（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用）
4．應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
三、服務(wù)業(yè)：
1．業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋營業(yè)支出＋管理費(fèi)用）
2．應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
四,、其它行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。

第九條下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),、不得列為成本,、費(fèi)用和損失：
一,、機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置,、建造支出,；
二,、購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出；
三,、資本的利息；
四,、所得稅稅款和地方所得稅稅款；
五,、違法經(jīng)營的罰金和被沒收財(cái)物的損失,；
六,、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
七,、風(fēng),、水、火等災(zāi)害損失有保險(xiǎn)賠款部分,；
八,、公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)款,；
九,、業(yè)務(wù)上交際應(yīng)酬費(fèi)超過納稅年度銷售收入總額千分之三或者業(yè)務(wù)收入總額千分之十以上的部分和與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的交際費(fèi),。

第十條合營企業(yè)在用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按期逐年計(jì)算折舊。合營企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋,、建筑物,、機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它生產(chǎn)設(shè)備等,。但單位價(jià)值在五百元以下、使用期限較短的物品,，可以按實(shí)際用數(shù)列為費(fèi)用。

第十一條固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn),。
作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)各方議定的價(jià)格作為原價(jià),。
購進(jìn)的固定資產(chǎn),，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為原價(jià),。
自制,、自建的固定資產(chǎn)，以制造,、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià),。

第十二條固定資產(chǎn)的折舊、應(yīng)當(dāng)先估計(jì)殘值,，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,，殘值以原價(jià)的百分之十為原則；對(duì)于需要少留或不留殘值的,，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。
固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當(dāng)采用直線法平均計(jì)算,。

第十三條各類固定資產(chǎn),，計(jì)算折舊的年限如下：
一、房屋,、建筑物,、最短年限為二十年,；
二,、火車,、輪船、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備,，最短年限為十年。
三,、電子設(shè)備和火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,，最短年限為五年,。
合營企業(yè)的固定資產(chǎn)，由于特殊原因,，需要加速折舊或改變折舊方法的，由企業(yè)提出申請(qǐng),，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)中華人民共和國財(cái)政部批準(zhǔn),。

第十四條固定資產(chǎn)在使用過程中,，因技術(shù)改造而增加價(jià)值的，所發(fā)生的支出,，不得列為費(fèi)用。
固定資產(chǎn)折舊足額后仍可繼續(xù)使用的,，不再計(jì)算折舊。

第十五條合營企業(yè)變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入,，減除未折舊的凈額或殘值后的差額，列為當(dāng)年度的損益,。

第十六條作為投資的專有技術(shù),、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、版權(quán)、場地使用權(quán)和其它特許權(quán)等無形資產(chǎn),，按協(xié)議,、合同規(guī)定的金額，從開始使用的年份起,，分期攤銷,；屬于作價(jià)買進(jìn)的,，按實(shí)際支付的金額,，從開始使用的年份起，分期攤銷,。
前項(xiàng)無形資產(chǎn)規(guī)定有使用期限的,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限分期攤銷,；沒有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷,。

第十七條合營企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn),、經(jīng)營后分期攤銷，每年的攤銷額不得超過百分之二十,。

第十八條商品、原材料,、在產(chǎn)品,、半成品,、產(chǎn)成品和副產(chǎn)品等的盤存,，應(yīng)當(dāng)按成本價(jià)計(jì)算。計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均和加權(quán)平均等方法中由企業(yè)選用一種,。需要變更計(jì)算方法的,，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。

第十九條稅法第八條規(guī)定的分季預(yù)繳稅額，可以按年度計(jì)劃利潤額或上年度所得額的四分之一計(jì)算,。

第二十條合營企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損,，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限,，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，并附送在中華人民共和國登記注冊(cè)的公證會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告,。
合營企業(yè)在國內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查,。

第二十一條合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表,。如遇特殊原因,，不能按規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng),，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以適當(dāng)延長。
繳納稅款期限和報(bào)送報(bào)表期限的最后一日,，如遇公休假日,，可以順延,。

第二十二條合營企業(yè)所得為外國貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照填開納稅憑證當(dāng)日國家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià),，折合成人民幣繳納稅款。

第二十三條合營企業(yè)的財(cái)務(wù)收支以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,。各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須正確、完整,，均應(yīng)有合法的憑證作為記帳依據(jù)。

第二十四條合營企業(yè)的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查,。
合營企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定有抵觸的,，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算納稅,。

第二十五條合營企業(yè)所用會(huì)計(jì)憑證,、帳簿和報(bào)表,，應(yīng)當(dāng)使中國文字記載，也可以使用中外兩種文字,。
會(huì)計(jì)憑證,、帳簿和報(bào)表，至少保存十五年,。

第二十六條合營企業(yè)的銷貨發(fā)票和營業(yè)收款憑證，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,，方可使用。

第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查時(shí),，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密,。

第二十八條合營企業(yè)違反稅法第九條,、第十一條、第十二條規(guī)定的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重,，可處以五千元以下的罰金。

第二十九條合營企業(yè)違反本細(xì)則第二五條第二款,、第二十六條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五千元以下的罰金,。

第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書,。

第三十一條合營企業(yè)按照稅法第十五條的規(guī)定,，提出申請(qǐng)復(fù)議的案件,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定,。

第三十二條合營企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，在中國境外的所得,，已在外國繳納的所得稅,，可以持納稅憑證在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免,；但抵額不得超過國外所得額按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

第三十三條合營企業(yè)所得稅申報(bào)表和納稅憑證,，由中華人民共和國財(cái)政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制,。

第三十四條本細(xì)則的解釋權(quán)，屬于中華人民共和國財(cái)政部,。

第三十五條本細(xì)則以《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》的公布施行日期為施行日期。

* 被1991年6月30日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》明令廢止,。

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