• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1992]229號
• 【發(fā)布日期】1992-10-10
• 【生效日期】1992-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務局關(guān)于印發(fā)《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤辦法 有關(guān)財務處理的規(guī)定》的通知

國家稅務局關(guān)于印發(fā)《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤辦法
 有關(guān)財務處理的規(guī)定》的通知
 
（1992年10月10日國稅發(fā)〔1992〕229號）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：

 根據(jù)勞動部,、國家稅務局頒發(fā)的《城鎮(zhèn)集體企業(yè)工資同經(jīng)濟效益掛鉤辦法》〔勞薪字（1991）46號〕的規(guī)定精神，我局制定了《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤辦法有關(guān)財務處理的規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請認真貫徹執(zhí)行。



 城鎮(zhèn)集體企業(yè)實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤辦法有關(guān)財務處理的規(guī)定





 一,、關(guān)于查補查退稅金的財務處理

 1．掛鉤年度內(nèi),，企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前（含匯算清繳）查補查退的稅金，一律調(diào)整當年帳面的上繳稅金金額計提效益工資,。

 2．企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后查補查退的稅金,，不調(diào)整上年帳面的上繳稅金額，全部計入本年度的上繳稅金中計提效益工資,。

 3．企業(yè)在專項檢查中被查補的偷漏稅金，無論是在匯算清繳結(jié)束前,，還是在匯算清繳結(jié)束后,，都 不得作為上繳稅金計提效益工資,，但要全部核入企業(yè)下年度的上繳稅金基數(shù)中,。



 二,、關(guān)于企業(yè)欠繳稅金和減免稅金以及以稅還貸、稅前還貸的財務處理

 企業(yè)在掛鉤年度內(nèi)的欠繳稅金,、減免稅金以及因以稅還貸,、稅前還貸而少繳的稅金,，均不得視同上繳稅金計提效益工資,。



 三,、關(guān)于工資,、獎金和物價補貼的財務處理

 1．企業(yè)掛鉤的工資基數(shù)和提取的效益工資按規(guī)定在成本中列支后,，不得再在成本中提取職工獎勵基金,。但企業(yè)按規(guī)定標準支付給職工的各種物價補貼以及原材料,、燃料節(jié)約獎,，仍在成本中列支,。

 2．企業(yè)超過規(guī)定標準支付給職工的標準工資、加班工資,、津貼和自費改革工資支付的工資,、勞動競賽獎,，在新增效益工資和獎勵基金中列支,。

 3．企業(yè)支付給職工的勞動分紅和股金分紅,，在分紅基金中列支。

 4．企業(yè)在掛鉤年度內(nèi)因經(jīng)濟效益指標下降,，工資基數(shù)下浮時,，應按下浮后的工資基數(shù)列入成本,。



 四,、職工福利基金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費的財務處理

 1．企業(yè)實行工效掛鉤辦法后，列入成本的職工福利基金按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價補貼和原材料,、燃料節(jié)約獎后的14％提取,。

 2．列入成本的工會經(jīng)費，按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價補貼和原材料,、燃料節(jié)約獎后的2％提取。

 3．列入成本的職工教育經(jīng)費,，按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價補貼和原材料,、燃料節(jié)約獎后的1．5％提取,。



 五,、實行工資同銷售（工作）量及上繳稅金復合掛鉤的企業(yè),，在年終清算時,，首先應計算與銷售（工作）量掛鉤提取的新增效益工資,，然后再計算與上繳稅金掛鉤提取的新增效益工資,，上繳稅金中應扣除與銷售（工作）量掛鉤在成本中列支的新增效益工資而影響的所得稅。



 六,、關(guān)于工資基金的帳務處理

 實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè),，將“應付工資”科目改為“工資基金”科目，用于核算企業(yè)按規(guī)定提取的工資基金,。在本科目下設(shè)置“應付工資”和“工資及工資增長基金”兩個明細科目,。

 1．“應付工資”明細科目，用于核算應付給職工的工資總額,。（
關(guān)于工資總額組成的規(guī)定見附件一）

 “應付工資”明細科目的貸（增）方發(fā)生額反映企業(yè)準備發(fā)放的工資額,；借（減）方發(fā)生額反映企業(yè)實際發(fā)放的工資額。發(fā)放工資后,，本明細科目應無余額,。

 2．“工資及工資增長基金”明細科目，用于核算企業(yè)按照規(guī)定提取的工資基金和工資增長基金,。

 “工資及工資增長基金”明細科目的貸（增）方發(fā)生額反映企業(yè)提取的工資基金和工資增長基金,；借（減）方發(fā)生額反映轉(zhuǎn)入“應付工資”明細科目的工資、繳納的獎金稅以及支付的罰款,、滯納金和工資下浮企業(yè)下浮的工資等,。貸（增）方余額為可以繼續(xù)使用的工資基金結(jié)余額。



 七,、退出掛鉤企業(yè)的財務處理

 1．為了保持政策的穩(wěn)定性,，企業(yè)在工效掛鉤期間一般不能退出掛鉤。如有特殊原因,，企業(yè)需經(jīng)稅務,、勞動部門批準后，方可退出掛鉤,。凡掛鉤期限未滿而退出掛鉤的企業(yè)按以下辦法處理：企業(yè)要將執(zhí)行期（包括當年和以前年度,，下同）已在成本中列支的新增效益工資退出，同時調(diào)增當年利潤總額,，并按適用稅率計算應繳所得稅，與該年匯算清繳應繳所得稅進行對比,，計算應補繳的所得稅和多拿的工資。

 企業(yè)當年多拿工資的計算公式如下：

 企業(yè)多拿的工資＝當年財務決算提取的獎勵基金＋累計提取的新增效益工資－當年按調(diào)整后利潤計算提取的獎勵基金

 根據(jù)上述辦法計算的累計額須在退出掛鉤后的第一年進行處理：①將各年累計多拿的工資沖減工資基金，并將沖減后的工資基金數(shù)額轉(zhuǎn)入獎勵基金科目,。若不夠沖減，則在獎勵基金科目中以負號表示,；②調(diào)整上年利潤總額,；③計算累計應補繳所得稅,、能源交通重點建設(shè)基金及預算調(diào)節(jié)基金,；④累計剩余部分按財務制度規(guī)定的分配比例分配并轉(zhuǎn)入除獎勵基金以外的其他各項專用基金。若少拿工資,，不予補提,。

 企業(yè)退出掛鉤并按上述方法處理后,，工資、獎金和分配利潤的處理重新恢復掛鉤前的辦法,。

 2．掛鉤到期后退出掛鉤的企業(yè),，對掛鉤期內(nèi)的利潤分配和提取的工資基金不作調(diào)整,。其工資,、獎金和分配利潤的處理重新恢復掛鉤前的辦法,。

 3．退出掛鉤的企業(yè)一律取消“工資基金”科目,，同時將掛鉤期內(nèi)工資基金結(jié)余數(shù)或超支數(shù),，全額轉(zhuǎn)入獎勵基金年初數(shù),。

 本規(guī)定自1992年1月1日起執(zhí)行,。本規(guī)定頒發(fā)前執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定,，凡與上述規(guī)定不符的，一律按此規(guī)定執(zhí)行,。

附件：

 1．新增效益工資的計算公式（略）

 2．實行工資同經(jīng)濟效益掛鉤企業(yè)工資清算表和編制說明（略）

 3．企業(yè)中途退出掛鉤財務處理舉例說明（略）

 4．
關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（略）