• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1992]229號(hào)
• 【發(fā)布日期】1992-10-10
• 【生效日期】1992-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法 有關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》的通知

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法
 有關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》的通知
 
（1992年10月10日國(guó)稅發(fā)〔1992〕229號(hào)）
各省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 根據(jù)勞動(dòng)部,、國(guó)家稅務(wù)局頒發(fā)的《城鎮(zhèn)集體企業(yè)工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法》〔勞薪字（1991）46號(hào)〕的規(guī)定精神，我局制定了《城鎮(zhèn)集體企業(yè)實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法有關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。



 城鎮(zhèn)集體企業(yè)實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法有關(guān)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定





 一,、關(guān)于查補(bǔ)查退稅金的財(cái)務(wù)處理

 1．掛鉤年度內(nèi),，企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前（含匯算清繳）查補(bǔ)查退的稅金，一律調(diào)整當(dāng)年帳面的上繳稅金金額計(jì)提效益工資,。

 2．企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后查補(bǔ)查退的稅金,，不調(diào)整上年帳面的上繳稅金額，全部計(jì)入本年度的上繳稅金中計(jì)提效益工資,。

 3．企業(yè)在專項(xiàng)檢查中被查補(bǔ)的偷漏稅金,，無(wú)論是在匯算清繳結(jié)束前，還是在匯算清繳結(jié)束后,，都 不得作為上繳稅金計(jì)提效益工資,，但要全部核入企業(yè)下年度的上繳稅金基數(shù)中。



 二,、關(guān)于企業(yè)欠繳稅金和減免稅金以及以稅還貸,、稅前還貸的財(cái)務(wù)處理

 企業(yè)在掛鉤年度內(nèi)的欠繳稅金、減免稅金以及因以稅還貸,、稅前還貸而少繳的稅金,，均不得視同上繳稅金計(jì)提效益工資。



 三,、關(guān)于工資,、獎(jiǎng)金和物價(jià)補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)處理

 1．企業(yè)掛鉤的工資基數(shù)和提取的效益工資按規(guī)定在成本中列支后，不得再在成本中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)基金,。但企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的各種物價(jià)補(bǔ)貼以及原材料,、燃料節(jié)約獎(jiǎng)，仍在成本中列支,。

 2．企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的標(biāo)準(zhǔn)工資,、加班工資、津貼和自費(fèi)改革工資支付的工資、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng),，在新增效益工資和獎(jiǎng)勵(lì)基金中列支,。

 3．企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)分紅和股金分紅，在分紅基金中列支,。

 4．企業(yè)在掛鉤年度內(nèi)因經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)下降,，工資基數(shù)下浮時(shí)，應(yīng)按下浮后的工資基數(shù)列入成本,。



 四,、職工福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理

 1．企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法后,，列入成本的職工福利基金按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價(jià)補(bǔ)貼和原材料,、燃料節(jié)約獎(jiǎng)后的14％提取。

 2．列入成本的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價(jià)補(bǔ)貼和原材料,、燃料節(jié)約獎(jiǎng)后的2％提取。

 3．列入成本的職工教育經(jīng)費(fèi),，按掛鉤的工資基數(shù)加上列入成本的各種物價(jià)補(bǔ)貼和原材料,、燃料節(jié)約獎(jiǎng)后的1．5％提取。



 五,、實(shí)行工資同銷售（工作）量及上繳稅金復(fù)合掛鉤的企業(yè),，在年終清算時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算與銷售（工作）量掛鉤提取的新增效益工資,，然后再計(jì)算與上繳稅金掛鉤提取的新增效益工資,，上繳稅金中應(yīng)扣除與銷售（工作）量掛鉤在成本中列支的新增效益工資而影響的所得稅。



 六,、關(guān)于工資基金的帳務(wù)處理

 實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè),，將“應(yīng)付工資”科目改為“工資基金”科目，用于核算企業(yè)按規(guī)定提取的工資基金,。在本科目下設(shè)置“應(yīng)付工資”和“工資及工資增長(zhǎng)基金”兩個(gè)明細(xì)科目,。

 1．“應(yīng)付工資”明細(xì)科目，用于核算應(yīng)付給職工的工資總額,。（
關(guān)于工資總額組成的規(guī)定見附件一）

 “應(yīng)付工資”明細(xì)科目的貸（增）方發(fā)生額反映企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)放的工資額,；借（減）方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額。發(fā)放工資后,，本明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額,。

 2．“工資及工資增長(zhǎng)基金”明細(xì)科目，用于核算企業(yè)按照規(guī)定提取的工資基金和工資增長(zhǎng)基金,。

 “工資及工資增長(zhǎng)基金”明細(xì)科目的貸（增）方發(fā)生額反映企業(yè)提取的工資基金和工資增長(zhǎng)基金；借（減）方發(fā)生額反映轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”明細(xì)科目的工資、繳納的獎(jiǎng)金稅以及支付的罰款,、滯納金和工資下浮企業(yè)下浮的工資等,。貸（增）方余額為可以繼續(xù)使用的工資基金結(jié)余額。



 七,、退出掛鉤企業(yè)的財(cái)務(wù)處理

 1．為了保持政策的穩(wěn)定性,，企業(yè)在工效掛鉤期間一般不能退出掛鉤。如有特殊原因,，企業(yè)需經(jīng)稅務(wù),、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)后，方可退出掛鉤,。凡掛鉤期限未滿而退出掛鉤的企業(yè)按以下辦法處理：企業(yè)要將執(zhí)行期（包括當(dāng)年和以前年度,，下同）已在成本中列支的新增效益工資退出，同時(shí)調(diào)增當(dāng)年利潤(rùn)總額,，并按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅,，與該年匯算清繳應(yīng)繳所得稅進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅和多拿的工資,。

 企業(yè)當(dāng)年多拿工資的計(jì)算公式如下：

 企業(yè)多拿的工資＝當(dāng)年財(cái)務(wù)決算提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金＋累計(jì)提取的新增效益工資－當(dāng)年按調(diào)整后利潤(rùn)計(jì)算提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金

 根據(jù)上述辦法計(jì)算的累計(jì)額須在退出掛鉤后的第一年進(jìn)行處理：①將各年累計(jì)多拿的工資沖減工資基金,，并將沖減后的工資基金數(shù)額轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)勵(lì)基金科目。若不夠沖減,，則在獎(jiǎng)勵(lì)基金科目中以負(fù)號(hào)表示,；②調(diào)整上年利潤(rùn)總額；③計(jì)算累計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅,、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金及預(yù)算調(diào)節(jié)基金,；④累計(jì)剩余部分按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配比例分配并轉(zhuǎn)入除獎(jiǎng)勵(lì)基金以外的其他各項(xiàng)專用基金。若少拿工資,，不予補(bǔ)提,。

 企業(yè)退出掛鉤并按上述方法處理后，工資,、獎(jiǎng)金和分配利潤(rùn)的處理重新恢復(fù)掛鉤前的辦法,。

 2．掛鉤到期后退出掛鉤的企業(yè)，對(duì)掛鉤期內(nèi)的利潤(rùn)分配和提取的工資基金不作調(diào)整,。其工資,、獎(jiǎng)金和分配利潤(rùn)的處理重新恢復(fù)掛鉤前的辦法。

 3．退出掛鉤的企業(yè)一律取消“工資基金”科目,，同時(shí)將掛鉤期內(nèi)工資基金結(jié)余數(shù)或超支數(shù),，全額轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)勵(lì)基金年初數(shù)。

 本規(guī)定自1992年1月1日起執(zhí)行,。本規(guī)定頒發(fā)前執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定,，凡與上述規(guī)定不符的,，一律按此規(guī)定執(zhí)行。

附件：

 1．新增效益工資的計(jì)算公式（略）

 2．實(shí)行工資同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)工資清算表和編制說(shuō)明（略）

 3．企業(yè)中途退出掛鉤財(cái)務(wù)處理舉例說(shuō)明（略）

 4．
關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（略）