• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)(1993)040號
• 【發(fā)布日期】1993-07-14
• 【生效日期】1993-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體,、私營 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體,、私營
 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知
 
（1993年7月14日國稅發(fā)（1993）040號）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局：

 根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和集體、私營
企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定,，為適應(yīng)《
企業(yè)財務(wù)通則》,、《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，規(guī)范集體,、私營企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定辦法,，體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則,，以利于加強(qiáng)稅收管理,，現(xiàn)將《集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》發(fā)給你們,，請貫徹執(zhí)行,。本通知下達(dá)后，各地自行制定的有關(guān)規(guī)定,、辦法與《集體,、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》相抵觸的，一律停止執(zhí)行,。請認(rèn)真貫徹落實(shí),，并將在執(zhí)行中遇到的問題及時報告我局。



 附件：集體,、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定



 集體,、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定





 一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅時,，必須按照稅法有關(guān)規(guī)定將財務(wù)會計所得（利潤）調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,，依法繳納所得稅。

 對企業(yè)申報納稅違反稅收法規(guī)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)整,，并核定其應(yīng)納稅所得額,，計征所得稅。



 二,、企業(yè)申報納稅的所得,，必須包括納稅年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資所得和其它所得,。按現(xiàn)行稅法規(guī)定允許免征或部分免征所得稅的某些所得,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在計征所得稅時予以扣除,。



 三,、企業(yè)應(yīng)納稅所得額按照下列公式計算

 （一）制造業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

 2．利潤總額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用

 4．產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存

 6．本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品,、在產(chǎn)品盤存

 7．本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用

 8．其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

 （二）商業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

 2．利潤總額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金及附加－銷貨費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用

 4．銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．銷售成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退回＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤存

 6．其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

 （三）服務(wù)業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

 2．利潤總額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－業(yè)務(wù)收入稅金及附加－業(yè)務(wù)支出－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用

 （四）其他行業(yè)參照以上公式計算,。



 四、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和固定資產(chǎn)出租,、轉(zhuǎn)讓收益,，計入當(dāng)期所得。

 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈,、盤虧及毀損凈收益或凈損失,，由企業(yè)提供清查盤存資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除,。



 五、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣存,、借款和以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時,，由于匯率變動而發(fā)生折合記帳本位幣的差額，或發(fā)生的外匯調(diào)劑收益,，均作為匯兌損益,，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。



 六,、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，經(jīng)申報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，允許用下一年度所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長不得超過五年,。



 七、企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本和當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用,、財務(wù)費(fèi)用,、管理費(fèi)用,，按稅收規(guī)定及本規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后準(zhǔn)予扣除。



 八,、企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的各項費(fèi)用,，除應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出和為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益,、利息支出外，可列入開辦費(fèi),，并自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起按直線法分期扣除,，但扣除期限不得短于五年。



 九,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。企業(yè)按國家規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息,，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類,、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,，在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值,，不得作為費(fèi)用扣除,。



 十、企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資（工資的組成包括標(biāo)準(zhǔn)工資,、各種獎金,、津貼和補(bǔ)貼），允許在所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)由各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，報國家稅務(wù)總局備案,。



 十一,、企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),，分別按前條規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資總額2％、14％,、1．5％計算扣除,。



 十二、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，由企業(yè)提供確實(shí)記錄或單據(jù),，分別在下列限度內(nèi)的準(zhǔn)予扣除：

 全年營業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年營業(yè)收入的5‰,；

 全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元）,，但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入3‰,；

 全年營業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元）,，但不足1億元的（含1億元），不超過該部分營業(yè)收入2‰,；

 全年營業(yè)收入在1億元以上的部分,，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。



 十三,、企業(yè)因情況特殊,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可建立壞帳準(zhǔn)備金,。

 集體金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金,，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按年末應(yīng)收帳款,、應(yīng)收票據(jù)等收款項余額的3‰以內(nèi)計提,。

 金融企業(yè)經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可按年初放款余額（不包括銀行間折借）的1％以內(nèi)計提呆帳準(zhǔn)備金,。

 提取呆帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè),，當(dāng)期發(fā)生的呆帳貸款本金，沖減呆帳準(zhǔn)備金,。提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失,，沖減壞帳準(zhǔn)備金。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過上一年計提壞帳準(zhǔn)備金的部分,，可計入當(dāng)期費(fèi)用,；少于上一年計提壞帳準(zhǔn)備金的部分沖減當(dāng)期費(fèi)用。

 壞帳損失是發(fā)生了以下情況的應(yīng)收款項：（一）因債務(wù)人破產(chǎn),，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后,，仍不能收回的；（二）因債務(wù)人死亡,，在以其遺產(chǎn)償還后,，仍不能收回的；（三）債務(wù)人因某種客觀原因未履行清償義務(wù),，已超過三年仍不能收回的。

 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失,，由企業(yè)提供有關(guān)證明,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，分別按上述規(guī)定作沖減或扣除處理。

 已經(jīng)沖減或扣除的呆帳或壞帳在以后年度收回時,，應(yīng)直接作收入處理,。

 不建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除,。



 十四、企業(yè)向其總機(jī)構(gòu)支付的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理管理費(fèi),，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除,。



 十五、企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)用,，可按實(shí)扣除,。對修理費(fèi)用過大，需要分期扣除的,，可在二年內(nèi)扣除,。



 十六、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用,，分別按下列規(guī)定處理：

 （一）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接在稅前扣除,。

 （二）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),，可以據(jù)實(shí)扣除。



 十七,、企業(yè)發(fā)生的待業(yè)保險費(fèi),、勞動保險費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi),，暫按國家有關(guān)規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計算扣除,。



 十八、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可給予扣除,；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,，不得在稅前扣除,。



 十九,、企業(yè)損贈給經(jīng)國家批準(zhǔn)成立、從事公益救濟(jì)事業(yè)的非盈利社會團(tuán)體的支出,，不超過年度應(yīng)納稅所得額的3％的部分,，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)直接給受益人的捐贈不得在稅前扣除,。



 二十,、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款,、費(fèi)用,。不按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用,，借以少計應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行合理調(diào)整。



 二十一,、企業(yè)的下列支出不得在所得稅前扣除：

 （一）為購置和建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出；

 （二）對外投資的支出,；

 （三）被沒收的財物,、支付的違約金、賠償金,、罰款,；

 （四）繳納的所得稅、獎金稅,、工資調(diào)節(jié)稅,、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金,、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金,，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款,；

 （五）各種贊助支出,；

 （六）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
 （七）分配給投資者的股利；

 （八）用于個人和家庭的支出,；

 （九）與本企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其它支出；

 （十）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其它支出,。



 二十二,、固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除,。凈殘值的比例,，按固定資產(chǎn)原價5％以內(nèi)確定。由于情況特殊需要調(diào)整凈殘值比例的,，由企業(yè)自主確定，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,。



 二十三,、企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi),，可根據(jù)企業(yè)不同情況,，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行：

 （一）房屋、建筑物,，為二十年,；

 （二）火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年,；

 （三）電子設(shè)備和火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為五年,。

 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要進(jìn)一步縮短折舊年限的,，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震憾,、顫動狀態(tài)簡易的房屋和建筑物,，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由企業(yè)提出申請,，報各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市稅務(wù)局審批,。



 二十四、固定資產(chǎn)折舊方法,，原則上要采用直線法或工作量法,。企業(yè)需要采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊的，須報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn),。折舊年限和方法一經(jīng)確定,，不得隨意變動。



 二十五,、企業(yè)的存貨,、包括各種原材料、輔助材料,、燃料,、低值易耗品、包裝物,、在產(chǎn)品,、外購商品、自制半成品,、產(chǎn)成品等,，應(yīng)按實(shí)際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算,，可采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、移動平均法,、個別計價法和后進(jìn)先出法,，但要報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。計價方法一經(jīng)確定,，不得隨意變動,。



 二十六、企業(yè)的專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù),、著作權(quán),、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn),。具體是：

 （一）作為投資的無形資產(chǎn),，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價,；

 （二）購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款為原價,；

 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價,；

 （四）自行開發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn),，按開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價,；

 除企業(yè)合并、購買外,，商譽(yù)不得作價入帳,。

 非專利技術(shù)和商譽(yù)的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。



 二十七,、無形資產(chǎn)從開始使用之日起,，采用直線法在有效使用期內(nèi)扣除。

 作為投資或受讓的無形資產(chǎn),，在法律,、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除,；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年,。



 二十八,、本規(guī)定從一九九三年七月一日起執(zhí)行。