• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)(1993)040號
• 【發(fā)布日期】1993-07-14
• 【生效日期】1993-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于頒發(fā)《集體,、私營 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知

國家稅務總局關于頒發(fā)《集體、私營
 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知
 
（1993年7月14日國稅發(fā)（1993）040號）
各省,、自治區(qū),、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：

 根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和集體,、私營
企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定,，為適應《
企業(yè)財務通則》、《
企業(yè)會計準則》的執(zhí)行,，規(guī)范集體,、私營企業(yè)應納稅所得額的確定辦法,，體現(xiàn)公平稅負、促進競爭的原則,，以利于加強稅收管理,，現(xiàn)將《集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》發(fā)給你們,，請貫徹執(zhí)行,。本通知下達后，各地自行制定的有關規(guī)定,、辦法與《集體,、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》相抵觸的,，一律停止執(zhí)行,。請認真貫徹落實，并將在執(zhí)行中遇到的問題及時報告我局,。



 附件：集體,、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定



 集體、私營企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定





 一,、企業(yè)向稅務機關申報納稅時,，必須按照稅法有關規(guī)定將財務會計所得（利潤）調整為應納稅所得額，依法繳納所得稅,。

 對企業(yè)申報納稅違反稅收法規(guī)的,，稅務機關有權依法調整，并核定其應納稅所得額,，計征所得稅,。



 二、企業(yè)申報納稅的所得,，必須包括納稅年度內的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得,、投資所得和其它所得。按現(xiàn)行稅法規(guī)定允許免征或部分免征所得稅的某些所得,，由稅務機關核準,，在計征所得稅時予以扣除。



 三,、企業(yè)應納稅所得額按照下列公式計算

 （一）制造業(yè)：

 1．應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

 2．利潤總額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用

 4．產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存

 6．本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品,、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存

 7．本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費用

 8．其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出

 （二）商業(yè)：

 1．應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

 2．利潤總額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金及附加－銷貨費用－管理費用－財務費用

 4．銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．銷售成本＝期初商品盤存＋〔本期進貨－（進貨退回＋進貨折讓）＋進貨費用〕－期末商品盤存

 6．其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出

 （三）服務業(yè)：

 1．應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

 2．利潤總額＝業(yè)務收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

 3．業(yè)務收入凈額＝業(yè)務收入總額－業(yè)務收入稅金及附加－業(yè)務支出－管理費用－財務費用

 （四）其他行業(yè)參照以上公式計算,。



 四,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的無形資產(chǎn)轉讓收益和固定資產(chǎn)出租、轉讓收益,，計入當期所得,。

 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈、盤虧及毀損凈收益或凈損失，由企業(yè)提供清查盤存資料,，經(jīng)稅務機關審核后,，準予計入當期所得或在當期扣除。



 五,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外幣存,、借款和以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合記帳本位幣的差額,，或發(fā)生的外匯調劑收益,，均作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除,。



 六,、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，經(jīng)申報稅務機關審核批準,，允許用下一年度所得彌補,，下一年度的所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過五年,。



 七、企業(yè)已實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本和當期應負擔的銷售費用,、財務費用,、管理費用，按稅收規(guī)定及本規(guī)定有關規(guī)定調整后準予扣除,。



 八,、企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的各項費用，除應由投資者負擔的費用支出和為取得固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外,，可列入開辦費,，并自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起按直線法分期扣除，但扣除期限不得短于五年,。



 九,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除,。企業(yè)按國家規(guī)定向非金融機構借款的利息,，在不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,，準予扣除,。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的利息支出,，在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付但尚未辦理竣工決算之前，應計入購建資產(chǎn)的價值,，不得作為費用扣除,。



 十、企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資（工資的組成包括標準工資,、各種獎金,、津貼和補貼），允許在所得稅前扣除的標準由各省,、自治區(qū),、直轄市稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，報國家稅務總局備案,。



 十一,、企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費,、職工教育經(jīng)費,，分別按前條規(guī)定的計稅工資標準計算的工資總額2％、14％,、1．5％計算扣除。



 十二,、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn),、經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由企業(yè)提供確實記錄或單據(jù),，分別在下列限度內的準予扣除：

 全年營業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元）,，不超過年營業(yè)收入的5‰；

 全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元）,，但不足5000萬元的,，不超過該部分營業(yè)收入3‰；

 全年營業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元）,，但不足1億元的（含1億元）,，不超過該部分營業(yè)收入2‰；

 全年營業(yè)收入在1億元以上的部分,，不超過該部分營業(yè)收入的1‰,。



 十三、企業(yè)因情況特殊,，經(jīng)稅務機關批準,，可建立壞帳準備金。

 集體金融企業(yè)壞帳準備金,，經(jīng)報稅務機關批準,，可按年末應收帳款,、應收票據(jù)等收款項余額的3‰以內計提。

 金融企業(yè)經(jīng)報稅務機關批準,，還可按年初放款余額（不包括銀行間折借）的1％以內計提呆帳準備金,。

 提取呆帳準備金的金融企業(yè)，當期發(fā)生的呆帳貸款本金,，沖減呆帳準備金,。提取壞帳準備金的金融企業(yè)當期發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金,。企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失超過上一年計提壞帳準備金的部分,，可計入當期費用；少于上一年計提壞帳準備金的部分沖減當期費用,。

 壞帳損失是發(fā)生了以下情況的應收款項：（一）因債務人破產(chǎn),，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍不能收回的,；（二）因債務人死亡,，在以其遺產(chǎn)償還后，仍不能收回的,；（三）債務人因某種客觀原因未履行清償義務,，已超過三年仍不能收回的。

 企業(yè)當期發(fā)生的壞帳損失,，由企業(yè)提供有關證明,，經(jīng)稅務機關審核，分別按上述規(guī)定作沖減或扣除處理,。

 已經(jīng)沖減或扣除的呆帳或壞帳在以后年度收回時,，應直接作收入處理。

 不建立壞帳準備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失,，經(jīng)報稅務機關審查核實后,，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。



 十四,、企業(yè)向其總機構支付的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的合理管理費,，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法的證明文件,，經(jīng)稅務機關審核后準予扣除。



 十五,、企業(yè)發(fā)生的修理費用,，可按實扣除。對修理費用過大,，需要分期扣除的,，可在二年內扣除,。



 十六、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的費用,，分別按下列規(guī)定處理：

 （一）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費,，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接在稅前扣除,。

 （二）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費,，可以據(jù)實扣除。



 十七,、企業(yè)發(fā)生的待業(yè)保險費,、勞動保險費、財產(chǎn)保險費,，暫按國家有關規(guī)定的相關標準計算扣除,。



 十八、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術,、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費可給予扣除,；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備,，不得在稅前扣除,。



 十九、企業(yè)損贈給經(jīng)國家批準成立,、從事公益救濟事業(yè)的非盈利社會團體的支出，不超過年度應納稅所得額的3％的部分,，準予在稅前扣除,。企業(yè)直接給受益人的捐贈不得在稅前扣除。



 二十,、企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,，應當按照非關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來收取或支付價款、費用,。不按照非關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款,、費用，借以少計應納稅所得額的,，稅務機關要進行合理調整,。



 二十一、企業(yè)的下列支出不得在所得稅前扣除：

 （一）為購置和建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出,；

 （二）對外投資的支出,；

 （三）被沒收的財物、支付的違約金,、賠償金,、罰款；

 （四）繳納的所得稅,、獎金稅,、工資調節(jié)稅、耕地占用稅,、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅和國家能源交通重點建設基金,、國家預算調節(jié)基金，以及各種稅收的滯納金,、罰金和罰款,；

 （五）各種贊助支出；

 （六）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
 （七）分配給投資者的股利,；

 （八）用于個人和家庭的支出,；

 （九）與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關的其它支出,；

 （十）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其它支出,。



 二十二、固定資產(chǎn)在計算折舊前,，應當估計殘值,，從固定資產(chǎn)原價中減除。凈殘值的比例,，按固定資產(chǎn)原價5％以內確定,。由于情況特殊需要調整凈殘值比例的，由企業(yè)自主確定,，報當?shù)囟悇諜C關備案,。



 二十三、企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除,。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內,，可根據(jù)企業(yè)不同情況，經(jīng)稅務部門審核批準后執(zhí)行：

 （一）房屋,、建筑物,，為二十年；

 （二）火車,、輪船,、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,，為十年,；

 （三）電子設備和火車,、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具,、工具,、家具等，為五年,。

 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要進一步縮短折舊年限的,，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震憾,、顫動狀態(tài)簡易的房屋和建筑物,，以及技術更新變化快等原因，可由企業(yè)提出申請,，報各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市稅務局審批,。



 二十四、固定資產(chǎn)折舊方法,，原則上要采用直線法或工作量法,。企業(yè)需要采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊的,，須報經(jīng)稅務部門批準,。折舊年限和方法一經(jīng)確定，不得隨意變動,。



 二十五,、企業(yè)的存貨、包括各種原材料,、輔助材料,、燃料、低值易耗品,、包裝物、在產(chǎn)品,、外購商品,、自制半成品、產(chǎn)成品等,，應按實際成本計價,。領用或發(fā)出存貨的核算，可采用先進先出法,、加權平均法,、移動平均法,、個別計價法和后進先出法，但要報稅務機關備案,。計價方法一經(jīng)確定,，不得隨意變動。



 二十六,、企業(yè)的專利權,、非專利技術、商標權,、商譽,、著作權、場地使用權等無形資產(chǎn)的計價,，應當按照取得的實際成本為準,。具體是：

 （一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議,、合同規(guī)定的合理價格為原價,；

 （二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；

 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn),，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價,；

 （四）自行開發(fā)并已取得法律承認的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價,；

 除企業(yè)合并,、購買外，商譽不得作價入帳,。

 非專利技術和商譽的計價應經(jīng)法定評估機構評估確認,。



 二十七、無形資產(chǎn)從開始使用之日起,，采用直線法在有效使用期內扣除,。

 作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律,、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的,，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，扣除期限不得少于十年,。



 二十八、本規(guī)定從一九九三年七月一日起執(zhí)行,。