• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1993-12-30
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
（試行）
 （1993年12月30日國家稅務(wù)總局發(fā)布）

 為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理,，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施,，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們,，并就有關(guān)問題通知如下：

 一,、專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明,，對增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用,。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志曾指示，要像對待鈔票一樣管好專用發(fā)票,。為此,，各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作，并應(yīng)主動取得各級政府領(lǐng)導(dǎo)的支持及財(cái)政,、銀行,、審計(jì)、工商行政管理,、公安,、檢察院等有關(guān)部門的協(xié)助，切實(shí)加強(qiáng)對這項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo),，嚴(yán)格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進(jìn)行管理,。

 二、自1994年1月1日起,，一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)必須按規(guī)定開具專用發(fā)票,。對應(yīng)開而未開，仍使用普通發(fā)票的,，購貨方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

 對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票，只限于1月31日之前作為扣稅憑證使用,，但不得抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，可按有關(guān)政策規(guī)定，調(diào)增期初存貨分離出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

 三,、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，應(yīng)按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《
中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)處罰的規(guī)定辦理,。

 四,、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時(shí)報(bào)告總局，各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。請遵照執(zhí)行,。



 第一條 增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用,，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。



 第二條 一般納稅人有下列情形之一者,，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

 （一）會計(jì)核算不健全,，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者,。

 （二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者,。

 上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

 （三）有以下行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

 1．私自印制專用發(fā)票,；

 2．向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；

 3．借用他人專用發(fā)票,；

 4．向他人提供專用發(fā)票,；

 5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

 6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票,；

 7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購,、用、存情況,；

 8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。

 （四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

 有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票,。



 第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）,、應(yīng)稅勞務(wù),，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票,。



 第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票：

 （一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

 （二）銷售免稅項(xiàng)目,。

 （三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物,、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

 （四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,。

 （五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),。

 （六）將貨物無償贈送他人。

 （七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),。

 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目,，可以不開具專用發(fā)票。



 第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具：

 （一）字跡清楚,。

 （二）不得涂改,。

 如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票,，并在誤填的專用發(fā)上注明“誤填作廢”四字,。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理,。

 （三）項(xiàng)目填寫齊全,。

 （四）票、物相符,，票面金額與實(shí)際收取的金額相符,。

 （五）各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。

 （六）全部聯(lián)次一次填開,，上,、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

 （七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章,。

 （八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票,。

 （九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

 （十）不得拆本使用專用發(fā)票,。

 （十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票,。

 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證,，購買方有權(quán)拒收,。



 第六條 專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：

 （一）采用預(yù)收貨款、托收承付,、委托銀行收款結(jié)算方式的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

 （二）采用交款提貨結(jié)算方式的,，為收到貨款的當(dāng)天,。

 （三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,，為合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

 （四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天,。

 （五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天,。

 （六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者,，為貨物移送的當(dāng)天。

 （七）將貨物分配給股東,，為貨物移送的當(dāng)天,。

 一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后,。



 第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

 （一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?
 （二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),，購貨方作付款的記帳憑證,。

 （三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證,。

 （四）第四聯(lián)為記帳聯(lián),，銷貨方作銷售的記帳憑證。



 第八條 除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外,，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

 （一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。

 （二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票,。

 （三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第（一）至（九）項(xiàng)和第（十一）項(xiàng)的要求,。



 第九條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：

 （一）未從銷售方取得專用發(fā)票,。

 （二）只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián),。



 第十條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第二條,、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

 （一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度,。

 （二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

 （三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所,。

 （四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊,。

 （五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

 （六）丟失專用發(fā)票,。

 （七）損（撕）毀專用發(fā)票,。

 （八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。



 第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者,，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣,，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。



 第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后,，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

 購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方,。銷售方收到后,，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣,，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,。屬于銷售折讓的,，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

 在購買方已付貨款,，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理,，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取拆讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方,，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票,；收到證明單后,，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票,。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián),、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián),、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

 購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。如不扣減,，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為,。



 第十三條 使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票,。



 第十四條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票：

 （一）有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員,、操作人員,。

 （二）具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力,。

 （三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件,。



 第十五條 申請使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報(bào)告及以下資料：

 （一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張,。

 （二）根據(jù)會計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨,、銷貨及庫存清單,。

 （三）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況。

 （四）有關(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員,、操作人員的情況,。

 （五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。



 第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中如實(shí)填列購,、用（包括作廢）,、存情況。



 第十七條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián),，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),；第三聯(lián)由購貨單位留存,。

 證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章,，不得將證明單交由納稅人自行開具,。

 證明單的印制，按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理,。

 一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊,，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。



 第十八條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的樣式,，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定,，其他單位和納稅人不得擅自改變。



 第十九條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān),、主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。



 第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行,。