• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1995-01-01
• 【生效日期】1995-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā) 《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、 扣稅憑證稽核檢查辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)
 《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅,、
 扣稅憑證稽核檢查辦法
（試行）》的通知
 （1995年3月24日）

 為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理,，依法嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證進(jìn)行偷稅,、騙稅等違法犯罪活動(dòng),，確保增值稅新稅制的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)稽核檢查工作,，并且堅(jiān)持手工稽查與現(xiàn)代化手段稽查同時(shí)并舉,，近期以手工稽查為主的做法。為了規(guī)范手工稽查工作,，國家稅務(wù)總局?jǐn)M定了《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅,、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā),，請(qǐng)組織貫徹落實(shí),，并將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給國家稅務(wù)總局。



 增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅,、

 扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）





 第一條 為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理,，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng),，確保增值稅新稅制的順利實(shí)施,，根據(jù)《
中華人民共和國稅收征收管理法》、《
中華人民共和國增值稅暫行條例》,、《
中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法律,、法規(guī)制定本辦法。



 第二條 本辦法適用于人工稽核檢查增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證,。



 第三條 檢查內(nèi)容

 一,、進(jìn)項(xiàng)憑證的檢查

 （一）進(jìn)項(xiàng)憑證的檢查范圍

 進(jìn)項(xiàng)憑證是指納稅人取得的,，并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，已作稅款抵扣的下列憑證：

 1．從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”）,；

 2．由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證,；

 3．運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票；

 4．農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證,；

 5．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

 （二）進(jìn)項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

 1．檢查進(jìn)項(xiàng)憑證的真?zhèn)危?
 2．檢查進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容是否屬實(shí)；

 3．進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍,；

 4．專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確,，適用稅率（稅務(wù)所代開所列的征收率）是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確,；

 5．項(xiàng)目是否填列齊全,，其中納稅人稅務(wù)登記號(hào)是否為全國統(tǒng)一的15位碼；

 6．對(duì)準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證,，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確,。

 二、銷項(xiàng)憑證的檢查

 （一）銷項(xiàng)憑證檢查的范圍

 1．納稅人已使用的專用發(fā)票,，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票）,；

 2．稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)；

 3．納稅人銷售貨物和勞務(wù)開具的普通發(fā)票,；

 4．國家稅務(wù)總局確定的其他銷項(xiàng)憑證,。

 （二）銷項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

 1．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無屬虛開代開行為,；

 2．納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，其計(jì)稅銷售額是否包括了全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

 3．票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定,，稅額計(jì)算是否正確無誤,；

 4．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和為開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理,，并如實(shí)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào),；

 5．票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實(shí)際是否相符；

 6．開具的紅字專用發(fā)票是否附有購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取拆讓證明單”,；

 7,、納稅人銷售免稅貨物，是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象,；



 第四條 檢查方法

 一,、進(jìn)項(xiàng)憑證檢查方法

 （一）進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)付款憑證或帳簿對(duì)照核實(shí),。

 （二）進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的進(jìn)貨核實(shí),。

 （三）發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對(duì)方銷項(xiàng)憑證不符的,，可采取傳真機(jī)傳遞方式，委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí),。

 委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查時(shí)應(yīng)按照以下規(guī)定辦理：

 1．必須使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》,。

 2．傳遞的資料內(nèi)容必須齊全、字跡要清晰,、工整,。

 3．必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可發(fā)出。

 4．委托異地協(xié)查,，只能在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互進(jìn)行,。各地的傳真機(jī)號(hào)碼及通訊地址國家稅務(wù)總局將統(tǒng)一編制下發(fā)。

 受托的異地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《增值稅專用發(fā)票核查單》后要認(rèn)真配合,，組織力量深入查證生產(chǎn)經(jīng)營,、資金、貨物的運(yùn)轉(zhuǎn)情況,，根據(jù)核查結(jié)果填寫《增值稅專用發(fā)票核查單》的
回執(zhí)聯(lián)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后,，寄回委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)敷衍塞責(zé),，提供虛假情況的,，一經(jīng)查出，依法追究責(zé)任,。

 二,、銷項(xiàng)憑證的檢查方法

 （一）對(duì)納稅人購、用,、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí),，查閱購票證，清點(diǎn)結(jié)存票,，與申報(bào)情況對(duì)照,，查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)。

 （二）將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售帳簿進(jìn)行對(duì)照核實(shí),。

 （三）將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項(xiàng)稅金明細(xì)帳戶對(duì)照核實(shí),。

 （四）稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對(duì)照核實(shí)，并由上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織檢查,。



 第五條 專用發(fā)票的檢查工作應(yīng)按月進(jìn)行,，除國家稅務(wù)總局另有要求外，每月檢查戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的百分之五,。有條件的地區(qū)盡力擴(kuò)大稽核的覆蓋面,，以提高納稅人依法納稅的自覺程度。



 第六條 稽核的對(duì)象要有計(jì)劃,、有選擇地確定,。即每月在稽核工作進(jìn)行之前,，應(yīng)根據(jù)本地的實(shí)際情況制定出選戶計(jì)劃，其計(jì)劃的確定,，各地可參照一定時(shí)期納稅人申報(bào)的有關(guān)資料,，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，逐步建立分行業(yè)的“銷售／購入”正常比率及分行業(yè)的銷售額（營業(yè)額）正常增長比率,，凡偏離上述正常比率而又無正當(dāng)理由的,，應(yīng)選作重點(diǎn)稽核的對(duì)象。



 第七條 對(duì)專用發(fā)票稽核出的問題,，屬于銷項(xiàng)稅額的部分,，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》并取得納稅人簽章后，提出處理意見,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn),，即可向納稅人下達(dá)處理決定通知。

 進(jìn)項(xiàng)稅額部分,，凡屬于專用發(fā)票抵扣聯(lián)的,，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》；凡屬于其他扣稅憑證的,，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》,。對(duì)需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，應(yīng)逐聯(lián)作出請(qǐng)求查證的標(biāo)記,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn),，按照第四條有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后,，再行處理,。



 第八條 對(duì)檢查出來的各種問題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理,，對(duì)弄虛作假,、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的,，要按照《
中華人民共和國稅收征收管理法》和全國人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理,，對(duì)偽造、倒賣,、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理?xiàng)l例行為的,，應(yīng)移送公、檢,、法機(jī)關(guān)依法處理,。



 第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法行使稽核檢查職權(quán)。執(zhí)行稽核檢查業(yè)務(wù)時(shí)，必須編組進(jìn)行,，每組不得少于2人,。



 第十條 各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局要按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問題及處理情況,，填制《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅,、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》，并于季度末20日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送,。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時(shí)上報(bào),。省以下國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)送資料及期限，由各省,、市,、自治區(qū)國家稅務(wù)局自行確定。



 第十一條 增值稅專用發(fā)票稽核檢查由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織考核,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稽核計(jì)劃具體落實(shí)到人，并納入崗位責(zé)任制的考核范圍,。對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé),，成績顯著的稽核人員應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。



 第十二條 本辦法自1995年1月1日起試行,。各地可結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法,。