• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1995]045號(hào)
• 【發(fā)布日期】1995-03-07
• 【生效日期】1995-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng),、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局
 關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng),、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知
 
（1995年3月7日國(guó)稅發(fā)［1995］045號(hào)）
各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 為了加強(qiáng)稅收管理,，根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng),、出租經(jīng)營(yíng)的有關(guān)稅收處理問(wèn)題,，重新明確如下：



 一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實(shí)行目標(biāo)責(zé)任承包,，或者外聘管理服務(wù)公司負(fù)責(zé)本企業(yè)全部或部分經(jīng)營(yíng)管理，但仍以外商投資企業(yè)的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng),，并以定額或按經(jīng)營(yíng)效益,、管理效益確定數(shù)額支付上述受聘?jìng)€(gè)人勞務(wù)報(bào)酬或公司服務(wù)費(fèi)的，應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體,，依照有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠,。外商投資企業(yè)支付給上述受聘?jìng)€(gè)人的勞務(wù)費(fèi)或公司的服務(wù)費(fèi),，在計(jì)算該外商投資企業(yè)所得稅時(shí)，允許做為費(fèi)用列支,。

 上述個(gè)人和公司收取的勞務(wù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi),，按以下原則計(jì)算納稅：

 （一）本企業(yè)雇員收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)并入個(gè)人工資,、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳,。

 （二）管理服務(wù)公司收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)作為該公司服務(wù)業(yè)收入,，按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。



 二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東,、其它企業(yè),、本企業(yè)雇員或其他個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)人）負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位,、名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)范圍等工商登記內(nèi)容經(jīng)營(yíng)中仍以外商投資企業(yè)的名義,，對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè),，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并享受返還后的剩余收益的,，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營(yíng)還是承租經(jīng)營(yíng)，均按以下原則計(jì)算納稅,；

 （一）流轉(zhuǎn)稅

 外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體,，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅,。

 （二）所得稅

 1．經(jīng)營(yíng)人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體,，雙方按合同規(guī)定分取的收益,，不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的全部所得或經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益,，就其數(shù)額高者,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的,，應(yīng)就經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅,；經(jīng)營(yíng)人以自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營(yíng)人用以后年度其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的所得超過(guò)應(yīng)返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補(bǔ)虧損的數(shù)額,，可從該年度經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的所得額中扣除,。

 對(duì)經(jīng)營(yíng)人分取的稅后收益,，經(jīng)營(yíng)人為外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)的，不再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，但其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)所得不足以按合同規(guī)定數(shù)額返還外商投資企業(yè),，而以自有資金彌補(bǔ)所形成的損失，也不得沖減經(jīng)營(yíng)人本企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額,；經(jīng)營(yíng)人為內(nèi)資企業(yè)的,，按有關(guān)規(guī)定處理。

 2．經(jīng)營(yíng)人為個(gè)人的,，以外商投資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)人分別作為納稅主體,，按照雙方實(shí)際分享的收益，分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,；經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的,，按上述1項(xiàng)所述原則處理。經(jīng)營(yíng)人取得的所得,，作為個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得，向上述外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。



 三,、外商投資企業(yè)出租全部或部分財(cái)產(chǎn)（工廠、車(chē)間,、房屋,、場(chǎng)地、柜臺(tái),、設(shè)備等）給其它企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)承租人）生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)，承租人單獨(dú)辦理工商登記,，領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，并以承租人的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，僅以定額或定額加一定比例提成方式,，向外商投資企業(yè)支付租金的,，按以下原則計(jì)算納稅；

 （一）承租部分的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)收入,，應(yīng)以承租人為納稅主體，依照其適用的稅收法規(guī)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅,，并適用有關(guān)稅收優(yōu)惠,。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金，可以在承租人計(jì)算繳納所得稅前作為費(fèi)用列支,。

 （二）外商投資企業(yè)取得的租金,，應(yīng)作為企業(yè)租賃收入,，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

 （三）外商投資企業(yè)將全部財(cái)產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的,，其取得的收入，均為租賃收入,，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入,，不得享受
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng),，其稅收優(yōu)惠待遇應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)［1994］209號(hào)文的規(guī)定處理。



 四,、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行，原國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅外發(fā)103號(hào)文件同時(shí)停止執(zhí)行,。