• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1996]222號(hào)
• 【發(fā)布日期】1996-12-06
• 【生效日期】1997-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題的規(guī)定的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題的規(guī)定的通知
 
（國(guó)稅發(fā)［1996］222號(hào)；1996年12月6日）
 新的《
稅收會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）執(zhí)行一年來(lái),，各地反映還存在一些問(wèn)題,，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：



 一,、關(guān)于欠稅的分類(lèi)核算問(wèn)題

 為了有利于組織收入工作和清理欠稅工作,，各核算單位必須在“待征類(lèi)”科目下設(shè)置“欠繳稅金登記簿”，分設(shè)“死欠”,、“緩征”和“往年陳欠”3類(lèi),，每類(lèi)按稅種設(shè)明細(xì)，反映欠繳稅金構(gòu)成情況,，其中“死欠”核算納稅人已發(fā)生解散,、撤銷(xiāo)和破產(chǎn)，但沒(méi)有經(jīng)過(guò)法定清算所欠的稅款,。分上述類(lèi)別核算時(shí),，凡是屬于死欠的稅款，不管是往年還是當(dāng)年發(fā)生的,，都記入“死欠”中,；凡是屬于經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款,，不管是上年批準(zhǔn)緩征,，還是當(dāng)年批準(zhǔn)緩征，都記入“緩征”中,；除死欠和緩征稅款外,，凡是本年以前各年度的欠稅都記入“往年陳欠”中。

 其帳簿格式可采用“借、貸,、余發(fā)生額分析”多欄式,，按欠稅類(lèi)別設(shè)帳頁(yè)，按稅種設(shè)多欄,。登記方法為：批準(zhǔn)緩征時(shí),，根據(jù)批準(zhǔn)文件將緩征稅款記入“緩征”借方，緩征稅款到期或征收時(shí),，根據(jù)到期或征收的緩征稅款記入“緩征”的貸方,；發(fā)生死欠時(shí)，將死欠稅款記入“死欠”借方,，死欠征收或根據(jù)規(guī)定核銷(xiāo)時(shí),，將征收或核銷(xiāo)的死欠記入“死欠”的貸方；發(fā)生往年欠稅時(shí),，將往年欠稅記入“往年欠稅”的借方,，往年欠稅征收或成為死欠時(shí)，將征收或發(fā)生死欠的往年欠稅記入“往年欠稅”的貸方,。

 同時(shí),，在“欠繳稅金明細(xì)報(bào)表”的橫欄中分設(shè)“死欠”、“緩征”,、“往年欠稅”和“本年新欠”等4類(lèi)欠繳稅金,，反映報(bào)告期未各稅種欠繳稅金構(gòu)成情況。其中“本年新欠”按“待征類(lèi)”各稅種明細(xì)帳余額減相應(yīng)稅種的死欠,、緩征和往年陳欠后的差額填列,。



 二、關(guān)于增值稅留抵稅額抵頂欠稅問(wèn)題

 有的地區(qū)反映,，實(shí)際工作中存在以留抵稅額抵頂欠稅的做法,。如果發(fā)生這種情況，稅收會(huì)計(jì)必須進(jìn)行帳務(wù)處理,。其處理方法如下：

 根據(jù)抵頂欠稅的有關(guān)批準(zhǔn)文件記：

 借：應(yīng)征工商稅收

 貸：待征工商稅收



 三,、關(guān)于特區(qū)統(tǒng)一減征外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的核算問(wèn)題

 辦法第十四條第五款關(guān)于“減免稅金”科目的核算內(nèi)容中，規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一減征15％的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅不核算,。各特區(qū)稅務(wù)局反映這一規(guī)定操作不方便,。為此，現(xiàn)將這一規(guī)定予以取消,；同時(shí),，將第二十七條第八款“減免稅金明細(xì)報(bào)表”中關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一減征15％外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的編報(bào)規(guī)定也予以取消。



 四,、關(guān)于增值稅留抵稅額的反映問(wèn)題

 現(xiàn)行辦法規(guī)定,，對(duì)于增值稅未抵扣完的留抵稅額不核算,。各地反映，留抵稅額對(duì)下期增值稅收入影響很大,，稅收會(huì)計(jì)不核算反映,，不利于收入分析和組織收入工作。

 為滿(mǎn)足收入分析需要,，各核算單位必須設(shè)置“留抵稅額登記簿”,，用以核算反映增值稅留抵稅額情況。采用計(jì)算機(jī)核算的單位,，其帳簿格式可采用“借,、貸、余”三欄式,，“貸方”登記本期進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額和本期動(dòng)用期初進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額,，“借方”登記本期實(shí)際抵扣稅額和本期留抵稅額抵頂欠稅數(shù)，余額在“貸方”,，反映期末尚未抵扣完的留抵稅額,；采用手工核算的單位，其帳簿格式由各地根據(jù)當(dāng)?shù)睾怂銞l件自定,。該登記簿的登記依據(jù)是一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù),。

 同時(shí)，在“欠繳稅金明細(xì)報(bào)表”中增設(shè)附列資料欄,，反映期末增值稅留抵稅額情況,。



 五、關(guān)于出口貨物退稅的核算問(wèn)題

 目前各地對(duì)于出口貨物退稅的管理大致有三種方式：一是由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中辦理退稅,；二是按出口企業(yè)的隸屬關(guān)系由省,、地（市）和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分別辦理退稅；三是全部由出口企業(yè)所在地縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅,。各地應(yīng)根據(jù)出口退稅管理方式的不同,，分別按以下規(guī)定對(duì)出口退稅進(jìn)行核算反映：

 實(shí)行第三種方式辦理的出口退稅和第二種方式中由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的出口退稅，應(yīng)納入企業(yè)所在地縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算中,；實(shí)行第一種方式辦理的出口退稅和第二種方式中由省,、地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中辦理的出口退稅，由于退稅部門(mén)不負(fù)責(zé)稅款的征收,，只負(fù)責(zé)出口貨物的退稅及部分已退稅款的追繳工作,，其出口退稅及追繳的已退稅款平時(shí)應(yīng)由退稅部門(mén)設(shè)置“出口退稅明細(xì)帳”進(jìn)行核算，并負(fù)責(zé)與金庫(kù)對(duì)帳,，月終和年終編制“出口退稅明細(xì)報(bào)表”報(bào)送其主管的地（市）和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),，由地（市）和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)會(huì)部門(mén)將其出口退稅分別并入全地區(qū)（全市）和全省“稅收資金平衡報(bào)表”的“提退稅金”及“入庫(kù)類(lèi)”科目中和“提退稅金明細(xì)報(bào)表”及“入庫(kù)稅金明細(xì)報(bào)表”的相關(guān)項(xiàng)目中。



 六,、關(guān)于年終沖帳后有關(guān)科目的余額關(guān)系問(wèn)題

 辦法第十四條第一款中明確：“應(yīng)征類(lèi)”科目年終沖帳后的余額為年終欠繳稅金,、在途稅金,、待解稅金和待處理?yè)p失稅金的來(lái)源合計(jì)數(shù),。由于年終應(yīng)退未退的多繳稅金在年終沖帳前已從“應(yīng)征類(lèi)”科目轉(zhuǎn)入“多繳稅金”科目,，而沖帳前的“上解類(lèi)”和“入庫(kù)類(lèi)”科目余額中又包含應(yīng)退未退稅金，當(dāng)用“上解類(lèi)”或“入庫(kù)類(lèi)”科目余額沖減“應(yīng)征類(lèi)”科目余額時(shí),，“應(yīng)征類(lèi)”科目余額中所包含的年終欠繳稅金,，在途稅金、待解稅金和待處理?yè)p失稅金的來(lái)源數(shù)被沖減了一部分,，所以,，年終沖帳后的“應(yīng)征類(lèi)”科目余額與“待征類(lèi)”、“在途稅金”,、“待解稅金”和“待處理?yè)p失稅金”科目余額之和并不相等,。

 為此，現(xiàn)將辦法第十四條第一款關(guān)于“應(yīng)征類(lèi)”科目年終沖帳后的余額表述修改為：“應(yīng)征類(lèi)”科目年終沖帳后的余額與“多繳稅金”科目余額之和,，表示欠繳稅金,、在途稅金、待解稅金和待處理?yè)p失稅金的來(lái)源合計(jì)數(shù),。



 七,、關(guān)于年終沖帳后的報(bào)表編報(bào)問(wèn)題

 年終沖帳后，各核算單位必須按照沖帳以后的各帳戶(hù)余額再編制一份“稅收資金平衡報(bào)表”,，此表不需報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局,，是否需要上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由各地自行確定,。



 八,、有關(guān)明細(xì)科目的調(diào)整問(wèn)題

 年終沖帳時(shí)，由于“上解企業(yè)所得稅”,、“上解其他收入”,、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷(xiāo)”的明細(xì)科目設(shè)置與“應(yīng)征類(lèi)”的明細(xì)科目設(shè)置不相對(duì)應(yīng),，使年終有關(guān)明細(xì)科目不能直接對(duì)沖,。為便于年終明細(xì)科目的沖帳處理，現(xiàn)將有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置調(diào)整如下：

 在“上解其他收入”中按收入種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目,；取消“應(yīng)征企業(yè)所得稅”的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型明細(xì)科目,。



 九、關(guān)于原始憑證匯總單的編制問(wèn)題

 （一）在上解憑證匯總單的“上解稅金”欄中分設(shè)“合計(jì)”和“其中：損失稅金追回”兩欄,。其中損失稅金追回,，反映損失稅金發(fā)生后，經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)查處追回,，并由征收部門(mén)或征收人員直接繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的稅款,。

 （二）將待解憑證匯總單的“其中：損失賠償”改為“其中：損失追回及賠償”,，反映查處損失稅款中追回并直接交給稅收會(huì)計(jì)的現(xiàn)金稅款或存款和損失稅款責(zé)任人賠償?shù)亩惪睢?
 （三）在退庫(kù)憑證匯總單的“退庫(kù)性質(zhì)”欄前增設(shè)“級(jí)次”欄，反映由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)退庫(kù)的稅款預(yù)算級(jí)次,。



 十,、關(guān)于退稅在分戶(hù)帳中的反映問(wèn)題

 現(xiàn)行辦法規(guī)定的分戶(hù)帳中，不核算退還納稅人的退稅,，為了在分戶(hù)帳中反映納稅人的納稅和退稅全貌,，各地可以在分戶(hù)帳的發(fā)生額分析欄的后面增加“退稅”附列欄。



 十一,、關(guān)于零申報(bào)的反映問(wèn)題

 為便于分戶(hù)帳全面反映納稅申報(bào)情況,，對(duì)于申報(bào)應(yīng)納稅金為零的，各核算單位可以在其分戶(hù)帳的“借方”登記“0”,，表示該納稅人已申報(bào),。

 本通知從1997年1月1日起執(zhí)行，請(qǐng)各地抓緊布置,。