• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1998]024號
• 【發(fā)布日期】1998-02-20
• 【生效日期】1998-02-20
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于 對所得避免雙重征稅的安排》及《備忘錄》的通知

 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于
 對所得避免雙重征稅的安排》及《備忘錄》的通知
 
（1998年2月20日國稅發(fā)［1998］024號）
各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱《安排》）的備忘錄已于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)正式簽署。根據(jù)該備忘錄的規(guī)定,，《安排》將在雙方履行各自必要的批準(zhǔn)程序后生效執(zhí)行,。在內(nèi)地，《安排》適用于1998年7月1日或以后取得的所得,；在香港特別行政區(qū),，適用于1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得。現(xiàn)將該備忘錄及其《安排》印發(fā)給你們,，請做好執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作,。

 （注：《備忘錄》略）



 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排





 第一條 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其營業(yè)利潤

 一、一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該一方征稅,，但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方進(jìn)行營業(yè)的除外,。如果該企業(yè)通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在該另一方征稅,，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限,。

 二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所,。

 三,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：

 （一）管理場所；

 （二）分支機(jī)構(gòu),；

 （三）辦事處,；

 （四）工廠；

 （五）作業(yè)場所,；

 （六）礦場,、油井或氣井、采石場或其它開采自然資源的場所,。

 四,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括：

 （一）建筑工地,，建筑、裝配或安裝工程,，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動,，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限,；

 （二）一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員,，在另一方為同一個項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù),，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限,。

 五、雖有本條第二款至第四款的規(guī)定,，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括：

 （一）專為儲存,、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

 （二）專為儲存,、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存,；

 （三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

 （四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品,，或者作廣告或者搜集資料的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所,；

 （五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

 （六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所,，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì),。

 六、雖有本條第二款和第三款的規(guī)定,，當(dāng)一個人（除適用本條第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動,，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動,，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),。除非這個人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于本條第五款的規(guī)定，按照該規(guī)定,，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 七,、一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人,、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè),，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。

 八,、一方居民公司,，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。



 第二條 海運(yùn),、空運(yùn)和陸運(yùn)

 一,、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤,，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地,，包括營業(yè)稅）。

 二,、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營,、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤。



 第三條 個人勞務(wù)

 一,、獨(dú)立個人勞務(wù)

 （一）一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其它獨(dú)立性活動取得的所得,，應(yīng)僅在該一方征稅。但具有以下情況之一的,，可以在另一方征稅：

 1,、在另一方為從事上述活動設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下,，該另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅,；

 2、在有關(guān)歷年中在另一方停留連續(xù)或累計超過一百八十三天,。在這種情況下,，該另一方可以僅對在該另一方進(jìn)行活動取得的所得征稅。

 （二）“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨(dú)立的科學(xué),、文學(xué),、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動,，以及醫(yī)師,、律師、工程師,、建筑師,、牙醫(yī)師和會計師的獨(dú)立活動。

 二,、非獨(dú)立個人勞務(wù)

 （一）除適用本條第三款的規(guī)定以外,，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬,，除在另一方從事受雇的活動以外,，應(yīng)僅在該一方征稅。在該另一方從事受雇的活動取得的報酬,，可以在該另一方征稅,。

 （二）雖有本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定,，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的,，應(yīng)僅在該一方征稅：

 1,、收款人在有關(guān)歷年中在該另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；

 2,、該項(xiàng)報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付,；

 3、該項(xiàng)報酬不是由雇主設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān),。

 （三）雖有本款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定,，在一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇啊w機(jī)或陸運(yùn)車輛上從事受雇的活動取得的報酬,，應(yīng)僅在該企業(yè)所在一方征稅,。

 三、董事費(fèi)

 雖有本條第一款和第二款的規(guī)定,，一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費(fèi)和其它類似款項(xiàng),，可以在該另一方征稅。

 四,、藝術(shù)家和運(yùn)動員

 雖有本條第一款和第二款的規(guī)定,，

 （一）一方居民作為表演家，如戲劇,、電影,、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或作為運(yùn)動員,，在另一方從事其個人活動取得的所得,，可以在該另一方征稅。

 （二）表演家或運(yùn)動員從事其個人活動取得的所得,，并非歸屬表演家或運(yùn)動員本人,，而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運(yùn)動員從事其活動的一方征稅,。



 第四條 消除雙重征稅方法

 一,、在內(nèi)地，消除雙重征稅如下：

 內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得,，按照本安排規(guī)定在香港特別行政區(qū)繳納的稅額,，允許在對該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是,，抵免額不應(yīng)超過對該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計算的內(nèi)地稅收數(shù)額。

 二,、在香港特別行政區(qū),，消除雙重征稅如下：

 除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外,，香港特別行政區(qū)居民從內(nèi)地取得的所得，按照本安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額,，允許在對該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免,。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項(xiàng)所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額,。



 第五條 協(xié)商

 雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r所發(fā)生的困難或疑義,，也可以對本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。為有助于達(dá)成一致意見,，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行磋商,，口頭交換意見。



 第六條 適用人和稅種的范圍

 一,、人的范圍

 （一）本安排適用于一方或者同時為雙方居民的人,。“居民”一語是指按照雙方法律,，由于住所,、居所、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地,，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn),，在一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。

 （二）由于本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定,，同時為雙方居民的個人,，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：

 1、應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民,；如果在雙方同時有永久性住所,，應(yīng)認(rèn)為是與其個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；

 2,、如果其重要利益中心所在一方無法確定,，或其在任何一方都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民,；

 3,、如果其在雙方都有或者都沒有習(xí)慣性居處，雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決,。

 （三）由于本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定,，除個人以外，同時為雙方居民的人,，應(yīng)通過雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決,。

 二、稅種的范圍

 除另有規(guī)定外,，本安排適用的現(xiàn)行稅種是：

 （一）在內(nèi)地：

 1,、個人所得稅,；

 2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,；

 （簡稱“內(nèi)地稅收”）

 （二）在香港特別行政區(qū)：

 1,、利得稅；

 2,、薪俸稅,；

 3、個人入息課稅,。

 （簡稱“香港特別行政區(qū)稅收”）

 （三）本安排也適用于本安排實(shí)施之日后征收的屬于增加或者代替上述所列現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收,。雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作出的實(shí)質(zhì)變動，在其變動后的適當(dāng)時間內(nèi)通知對方,。



 第七條 一般定義

 一,、在本安排中，除上下文另有解釋的以外：

 （一）“一方”和“另一方”的用語,，按照上下文,，是指內(nèi)地或者香港特別行政區(qū)；

 （二）“人”一語包括個人,、公司或其他團(tuán)體,；

 （三）“公司”一語是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；

 （四）“一方企業(yè)”和“另一方企業(yè)”的用語,，分別指一方居民經(jīng)營的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營的企業(yè),；

 （五）“海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)”一語是指一方企業(yè)以船舶,、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸,，不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營的運(yùn)輸,；

 （六）“主管當(dāng)局”一語,，在內(nèi)地方面是指國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表；在香港特別行政區(qū)方面是指香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局局長或其授權(quán)的代表,。

 二,、一方在實(shí)施本安排時，對于未經(jīng)本安排明確定義的用語,，除上下文另有解釋的以外,，應(yīng)當(dāng)具有該一方適用于本安排的稅種的法律所規(guī)定的含義。