• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1993]第097號
• 【發(fā)布日期】1993-05-14
• 【生效日期】1993-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務局關于國際航空運輸業(yè)務若干稅收問題的通知

 國家稅務局關于國際航空運輸業(yè)務若干稅收問題的通知
 
（1993年5月14日國稅發(fā)〔1993〕第097號）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務局,，各計劃單列市稅務局：

 為加強對經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務的外商投資企業(yè)、外國航空公司及其駐華辦事處人員的稅收管理工作,，經(jīng)研究,，現(xiàn)對有關問題明確如下：



 一、關于國際航空運輸業(yè)務收入,、利潤及駐華辦事處人員報酬征免稅的問題

 外商投資企業(yè),、外國航空公司從事國際航空運輸業(yè)務從我國取得的收入、利潤,，以及外國航空公司駐華辦事處人員的工資,、薪金和其它類似報酬，應按我國現(xiàn)行稅法及有關規(guī)定納稅,。

 凡我國對外簽署的協(xié)議已明確減稅,、免稅的，應按協(xié)議規(guī)定執(zhí)行,。本條所稱協(xié)議，是指避免雙重征稅協(xié)定,、互免航空運輸業(yè)務收入稅收協(xié)定和民用航空運輸協(xié)定及其它有關的協(xié)定,、換文等。



 二,、關于國際航空運輸收入的確定問題

 外商投資企業(yè),、外國航空公司經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務，僅就從我國境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物,、郵件的收入總額（以下稱“航空運輸收入”）征收工商統(tǒng)一稅及其附加,。

 對于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)或外國航空公司經(jīng)營聯(lián)程航空運輸，應依據(jù)從我國境內(nèi)始發(fā)旅客,、貨物,、郵件的第一承運人倉單，計算其航空運輸收入,。

 航空運輸收入,，系指每次從我國境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物,、郵件的客票收入,、貨運收入及逾重行李收入等的總和，不得扣除機場使用費等項支出,。



 三,、關于外商投資企業(yè)經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務的稅收問題

 外商投資企業(yè)從事國際航空運輸業(yè)務所取得的航空運輸收入，應按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅,，并隨其應納稅額征收1％的地方附加,。

 總機構設在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)從事國際航空運輸，其從境內(nèi)外取得的收入總額減除成本,、費用后的余額,，作為應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅及地方所得稅,。企業(yè)所得稅及地方所得稅的稅率,，應按稅法及有關規(guī)定，以外商投資企業(yè)所在地適用的稅率為準,。

 外商投資企業(yè)不能提供經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務完整,、準確的成本費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的,，當?shù)囟悇諜C關可按不低于5％的利潤水平核定其利潤率,，并計算應納稅所得額。



 四,、關于外國航空公司經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務的稅收問題

 外國航空公司經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務所取得的航空運輸收入,，應按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應納稅額征收1％的地方附加,。在計算所得稅時,，外國航空公司以其航空運輸收入的5％作為應納稅所得額，分別按照30％和3％的稅率征收企業(yè)所得稅及地方所得稅,。為簡化計征,，對外國航空公司的航空運輸收入,，可統(tǒng)一按4．175％的綜合計征率征稅。



 五,、關于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務的稅收問題

 對于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營國際航空運輸業(yè)務所取得的收入,、利潤，應分別情況,，采用不同的征稅方法,。

 （一）如合作經(jīng)營合同規(guī)定，中,、外雙方分取運輸收入的,，除中方分得的運輸收入，應按其所適用的稅收法規(guī)征稅外,，對外方分得的航空運輸收入,，應按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應納稅額征收1％的地方附加,；對外方取得的利潤應按
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法計征所得稅,。

 （二）如合作經(jīng)營合同規(guī)定，中,、外雙方分取運輸利潤的,，應對合作經(jīng)營的航空運輸收入，按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅,，并隨其應納稅額征收1％的地方附加,。對中、外雙方各自分得的利潤,，應分別依照國家有關稅收法律,、法規(guī)，計算征收所得稅,。



 六,、關于采用包機形式從事國際航空運輸業(yè)務的稅收問題

 對于采用包機形式從事國際航空運輸業(yè)務的收入，應分別情況按以下規(guī)定征稅：

 （一）外商投資企業(yè)采用包機形式從事國際航空運輸業(yè)務所取得的航空運輸收入,，應按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅,，并隨其應納稅額征收1％的地方附加；其運輸收入總額減除包機費及有關經(jīng)營費用后的余額,，作為企業(yè)應納稅所得額,，征收企業(yè)所得稅、地方所得稅,。如果外商投資企業(yè)兼營包機業(yè)務從事國際航空運輸,，其生產(chǎn)經(jīng)營所得及國際航空運輸所得，應匯總計算繳納企業(yè)所得稅,、地方所得稅,。

 （二）不組成企業(yè)法人的合作經(jīng)營企業(yè)或外國航空公司采用包機形式從事國際航空運輸所取得的航空運輸收入，應按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅,，并隨其應納稅額征收1％的地方附加,；其應納稅收入額的5％，應作為應納稅所得額,，征收企業(yè)所得稅,、地方所得稅。

 （三）外商投資企業(yè)包機從事國際航空運輸,，其租用外國航空公司飛機而支付的包機費,，除我國對外簽署的協(xié)議中另有規(guī)定外，應作為發(fā)包方收取的租金按照
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定征稅,。

 （四）外商投資企業(yè)或外國航空公司,，在采用核定利潤率的方法確定應納稅所得額，或采用綜合計征率的方法對國際航空運輸收入總額征稅時,，對包機支付給發(fā)包方的包機費,，在計算征稅時不再予以扣除。



 七,、關于外國航空公司支付的傭金,、手續(xù)費問題

 外國航空公司委托中方代售機票而向中方支付的傭金、手續(xù)費等,，在按綜合計征率的方法征稅時,，不得從航空運輸收入中扣除。



 八,、關于納稅期限問題


工商統(tǒng)一稅條例,、
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對納稅期限規(guī)定不同，為便于征管,，對按4．175％的綜合計征率征稅的外國企業(yè),，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關批準,，在按季預繳企業(yè)所得稅及地方所得稅時,，可在季度終了后十五日內(nèi)，同時按季繳納工商統(tǒng)一稅及其附加,。



 九,、關于外國航空公司及其駐華辦事處人員納稅地點問題

 為加強對外國航空公司及其駐華辦事處人員的稅務管理，外國航空公司駐華辦事處應在所在地,，向當?shù)囟悇諜C關辦理稅務登記,，并就地申報納稅。



 十,、關于委托代征問題

 外國航空公司未在我國境內(nèi)設立駐華辦事處,，或雖設有駐華辦事處但無自辦業(yè)務權的,，對其取得應在我國納稅的國際航空運輸業(yè)務收入、利潤,，當?shù)囟悇諜C關可委托中方協(xié)議伙伴或代售機票單位代征應納稅款,。



 十一、關于香港,、澳門,、臺灣的航空公司從內(nèi)地取得運輸收入征稅問題

 香港、澳門,、臺灣的航空公司從內(nèi)地取得的航空運輸收入,，利潤，以及派駐辦事處人員工資,、薪金等報酬征稅問題,，除另有協(xié)議規(guī)定外，應比照本通知有關規(guī)定辦理,。



 十二,、本通知自1993年7月1日起執(zhí)行。凡過去有關國際航空運輸業(yè)務收入征稅的規(guī)定與本通知不一致的,，均以本通知為準,。