• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[1998]44號(hào)
• 【發(fā)布日期】1998-03-26
• 【生效日期】1998-03-26
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知

國家稅務(wù)總局
 關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知
 
（1998年3月26日國稅發(fā)［1998］44號(hào)）

各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

 現(xiàn)將《增值稅日?；檗k法》印發(fā)給你們，望各地認(rèn)真貫徹執(zhí)行,。對(duì)執(zhí)行中遇到的問題可及時(shí)向總局反映,。



 增值稅日常稽查辦法





 第一條 為了規(guī)范增值稅稽查的內(nèi)容和程序,，加強(qiáng)增值稅日?；楣芾恚婪逗筒樘幫凋_增值稅行為,，提高納稅人依法納稅自覺性,，根據(jù)《
中華人民共和國稅收征收管理法》、《
中華人民共和國增值稅暫行條例》制定本辦法,。



 第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）實(shí)施的增值稅日?；?。小規(guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定,。



 第三條 增值稅日?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章,，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱,，包括稽核、檢查及一般性違法問題的處理,。



 第四條 增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料,，篩選檢查對(duì)象的過程，分為一級(jí)稽核和二級(jí)稽核,。

 一級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟：

 （一）監(jiān)控納稅人的申報(bào)情況,。對(duì)超過納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者，在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi),，向其發(fā)出催報(bào)通知,。對(duì)連續(xù)兩個(gè)月逾期未申報(bào)的，列印《未申報(bào)納稅人清單》送交檢查,。

 （二）審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù),。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核,。對(duì)申報(bào)有誤的,，應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)出《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》。

 （三）按季計(jì)算分析納稅人銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率,，計(jì)算公式如下：

 本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額

 1．銷售額變動(dòng)率＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－×100％

 上年同期應(yīng)稅銷售額

 本年累計(jì)應(yīng)納稅額

 2．稅負(fù)率＝－－－－－－－－－－×100％

 本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額

 將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較,，對(duì)存在下列問題的納稅人，列印《納稅申報(bào)異常納稅人清單》送交二級(jí)稽核,。

 1．銷售額變動(dòng)率高于正常峰值,，稅負(fù)率低于正常峰值的；

 2．銷售額變動(dòng)率低于正常峰值,，稅負(fù)率低于正常峰值的,；

 3．銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。

 前款所稱正常峰值,，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限,。即：銷售額變動(dòng)率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下,，銷售額與上年同期比較,，銷售額變動(dòng)率（±）所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值,，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下,，由于受市場,、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定,。

 二級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟：

 （一）審核增值稅納稅申報(bào)表,、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián),、抵扣聯(lián),、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。

 （二）對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證,。

 （三）運(yùn)用全國丟失,、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。

 （四）根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表,、資產(chǎn)負(fù)債表,、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作,，對(duì)納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷,。

 1．毛益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率,，計(jì)算公式為：

 銷售毛益率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×100％

 若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降,，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入帳,，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題,。

 2．存貨,、負(fù)債,、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè),。分析時(shí),，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為：

 本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)＝［期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)表示）］×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×10％

 以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì),，若前者明顯小于后者,，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

 3．銷售額分析,。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后,，與損益表、增值稅申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比,，若表中數(shù)額小,，且差距較大，則可能存在銷售額不入帳,、掛帳或瞞報(bào)等問題,。成本毛利率計(jì)算公式如下：

 本年累計(jì)毛利額

 成本毛利率＝－－－－－－－－－×100％

 本年累計(jì)銷售成本



 第五條 將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn),，分別不同情況作如下處理：

 （一）對(duì)納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況,，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱,、納稅人識(shí)別號(hào)、申報(bào)異常所屬時(shí)期,、銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率,、答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。

 （二）對(duì)申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫《增值稅待查對(duì)象通知》,，送交檢查,；申報(bào)異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的,，填寫《增值稅待查對(duì)象特急通知》送交專案檢查,。

 （三）質(zhì)詢記錄、待查對(duì)象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時(shí)復(fù)核,，定期統(tǒng)計(jì)并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱,。



 第六條 對(duì)稽核階段未被列入檢查對(duì)象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對(duì)象送交檢查,。對(duì)該類納稅人的檢查間隔（即實(shí)施兩次檢查之間的時(shí)間）最長不得超過3年,。



 第七條 增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。



 第八條 增值稅檢查的對(duì)象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對(duì)象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人,。



 第九條 增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施,，對(duì)未申報(bào)待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個(gè)月內(nèi)實(shí)施，對(duì)申報(bào)異常的待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個(gè)月內(nèi)實(shí)施,。



 第十條 增值稅檢查方法根據(jù)待查對(duì)象的具體情況確定：

 （一）無申報(bào)異?，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法,，如有問題再全面檢查,。

 （二）有申報(bào)異常現(xiàn)象的,，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主,，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。

 1．銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動(dòng)率正常,，而稅負(fù)率低于正常峰值的,，以進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額,、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性,；

 2．銷售額變動(dòng)率低于正常峰值及稅負(fù)率變動(dòng)低于正常峰值的,，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)作為檢查重點(diǎn),。

 對(duì)銷項(xiàng)稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無帳外經(jīng)營,、瞞報(bào),、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,、錯(cuò)用稅率等問題,。

 檢查基本方法見附件1。



 第十一條 經(jīng)稽核,、檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問題應(yīng)按《
中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理,；同時(shí)責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)調(diào)整（具體調(diào)帳方法見附件2）。對(duì)偷騙稅數(shù)較大,、情節(jié)較嚴(yán)重,、涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時(shí)移送專案稽查。



 第十二條 經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級(jí)稽核,。



 第十三條 《未申報(bào)納稅人清單》,、《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》、《納稅申報(bào)異常納稅人清單》,、《增值稅待查對(duì)象通知》,、《增值稅待查對(duì)象特急通知》的樣式及內(nèi)容由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。



 第十四條 本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行,。





 附件1：
  增值稅檢查基本方法





 一,、瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對(duì)下列問題運(yùn)用帳證核對(duì)法逐項(xiàng)查證：

 （一）發(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入帳戶中的記錄是否一致,；

 （二）有無計(jì)稅銷售額記入往來帳戶問題,；

 （三）有無將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”,、“資本公積”,、“盈余公積”等帳戶,，逃避納稅的現(xiàn)象,；

 （四）以物易物有無不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)帳的問題；

 （五）有無發(fā)生銷售不反映銷售額,，而是以“生產(chǎn)成本”,、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶以及資金帳戶或往來帳戶對(duì)轉(zhuǎn)的問題,；

 （六）有關(guān)收入帳戶的紅字沖銷記錄有無證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù),；

 （七）視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”,、“在建工程”,、“長期投資”,、“營業(yè)外支出”等帳戶的借方記錄，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證,，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額,。



 二、遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查,。

 （一）將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入帳戶記錄進(jìn)行核對(duì),。看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入帳,，有無壓票現(xiàn)象,；

 （二）對(duì)不以銷貨發(fā)票為記帳依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日?qǐng)?bào)”作為下月原始憑證入帳的現(xiàn)象,。



 三,、適用稅率的檢查?？匆烟铋_的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確,。



 四、虛開發(fā)票的檢查,。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)帳記錄進(jìn)行核對(duì),，看帳證記錄是否一致。



 五,、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查,。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶為中心，逐一分析每筆記錄記帳憑證的會(huì)計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣,。



 六、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查,。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證,、資金帳戶、相關(guān)的存貨帳戶進(jìn)行核實(shí),，凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開,、偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí),。

 對(duì)依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。



 七,、擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查,。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性,。



 八,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”,、“在建工程”,、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”,、“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等帳戶,，并核對(duì)其會(huì)計(jì)憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng),，該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出,，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對(duì)兼營免稅項(xiàng)目的納稅人,，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本帳戶,，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。



 九,、帳外經(jīng)營檢查,。涉嫌有帳外經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式,，運(yùn)用盤存法對(duì)存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行帳實(shí)核對(duì),，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入帳的進(jìn)項(xiàng)憑證（包括代銷,、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證,，如有未入帳憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后,，其結(jié)果仍大于帳存的,，即存在帳外經(jīng)營。





 附件2：
  增值稅檢查調(diào)帳辦法



 增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金－－增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶,。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目,，貸記本科目,；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目,，貸記有關(guān)科目,；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額,，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

 1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù),，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，貸記本科目。

 2．若余額在貸方,，且“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”帳戶無余額,，按貸方余額數(shù)，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目,。

 3．若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,，按貸方余額數(shù),，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目,。

 4．若本帳戶余額在貸方,，“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出,，其差額貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目,。

 上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。