• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[1999]607號
• 【發(fā)布日期】1999-09-13
• 【生效日期】1999-09-13
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)是否構(gòu)成 稅收協(xié)定所述常設(shè)機構(gòu)問題的解釋的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)是否構(gòu)成
 稅收協(xié)定所述常設(shè)機構(gòu)問題的解釋的通知
 
（1999年9月13日國稅函〔1999〕607號）
各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 近期，一些地區(qū)詢問,，在執(zhí)行《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下稱稅收協(xié)定及安排）,，判定在華外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)（以下稱代表機構(gòu)）中工作的非中國居民個人的納稅義務(wù),，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”負擔時，如何判定該代表機構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”,，我國有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定不予征稅或免予征稅的代表機構(gòu)是否不屬于“常設(shè)機構(gòu)”,。對此，解釋如下：



 一,、稅收協(xié)定第五條及安排第一條規(guī)定,，“‘常設(shè)機構(gòu)’一語特別包括辦事處”，但“不包括：

 （一）專為儲存,、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施,；

 （二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存,；

 （三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存,；

 （四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所,；

 （五）專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所,；

 （六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì),?！?
 據(jù)此規(guī)定，代表機構(gòu)除專門從事上述列舉的六項業(yè)務(wù)活動的以外,，均屬構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機構(gòu)”,。

 上述列舉的六項業(yè)務(wù)活動中第（五）項所說“其他準備性或輔助性活動”包括的內(nèi)容，應(yīng)由稅收協(xié)定及安排限定的主管當局確定,。因此,，凡國家稅務(wù)總局對此未予明確的，各地稅務(wù)機關(guān)不得自行認定“其他準備性或輔助性活動”的內(nèi)容,。



 二,、雖然根據(jù)我國內(nèi)地有關(guān)對代表機構(gòu)征稅的法律法規(guī)，對一部分從事我國內(nèi)地稅收法規(guī)規(guī)定非應(yīng)稅營業(yè)活動的代表機構(gòu),，不予征稅或免稅,，但并不影響對其依照稅收協(xié)定及安排的規(guī)定判定為在我國構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”，以及依據(jù)有關(guān)規(guī)定對其

非中國居民雇員的工資薪金確定是否為“常設(shè)機構(gòu)”負擔,。