• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局/中國人民銀行
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2000]101號(hào)
• 【發(fā)布日期】2000-05-26
• 【生效日期】2000-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局,、中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》的通知

 國家稅務(wù)總局,、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)
 《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》的通知
 
（2000年5月26日國稅發(fā)〔2000〕101號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,，中國人民銀行各分行,、營業(yè)管理部,、省會(huì)（首府）城市中心支行合作金融監(jiān)管處,、信用合作管理辦公室：

 現(xiàn)將《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》印發(fā)給你們，請結(jié)合本地實(shí)際情況認(rèn)真貫徹執(zhí)行,，并將執(zhí)行中的有關(guān)情況和問題及時(shí)上報(bào),。

 附件：《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》




 附件： 農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法




 第一章 總則





 第一條 為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要，規(guī)范農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理,，根據(jù)《
企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,、金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度及稅法等法律、法規(guī)規(guī)定,，制定本辦法,。



 第二條 本辦法適用于經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村信用合作社、農(nóng)村信用合作社縣級聯(lián)合社（以下簡稱信用社）,。

 信用社附屬的獨(dú)立核算的非金融企業(yè),，按有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。



 第三條 信用社應(yīng)實(shí)行獨(dú)立核算,、自主經(jīng)營,、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),。其財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為,，如實(shí)反映經(jīng)營狀況,，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益,。



 第四條 信用社的財(cái)務(wù)工作實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，同時(shí)接受廣大社員的民主管理和監(jiān)督,。有關(guān)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)須經(jīng)民主管理組織研究決定,，并定期向社員代表大會(huì)報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況。各級農(nóng)村信用合作管理部門對信用社財(cái)務(wù)工作負(fù)有管理,、指導(dǎo),、監(jiān)督職責(zé)。



 第五條 信用社應(yīng)遵守國家法律,、法規(guī)和財(cái)政,、金融政策，并按現(xiàn)行稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定,，依法計(jì)算和繳納國家稅收，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收,、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理,。



 第六條 信用社收入,、成本、費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（國家另有規(guī)定者除外）,。



 第七條 信用社的財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理職責(zé),，努力做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃,、控制、考核和分析工作,。




 第二章 所有者權(quán)益和負(fù)債





 第八條 所有者權(quán)益是投資人對信用社凈資產(chǎn)的所有權(quán),，包括實(shí)收資本、資本公積,、盈余公積和未分配利潤,。



 第九條 信用社的實(shí)收資本是指信用社社員繳納的股本金和信用社公積金按法定程序轉(zhuǎn)增形成的資本金,。

 信用社股權(quán)設(shè)置必須按《農(nóng)村信用合作社管理規(guī)定》、《農(nóng)村信用合作社縣級聯(lián)合社管理規(guī)定》,、《
農(nóng)村信用合作社市（地）聯(lián)合社管理規(guī)定（暫行）》的有關(guān)規(guī)定辦理,。



 第十條 信用社的實(shí)收資本按投資主體可分為個(gè)人資本金、法人資本金和信用社集體資本金等,。

 （一）個(gè)人資本金：是指社會(huì)自然人等以其合法的貨幣資產(chǎn)投入信用社形成的資本金,。

 （二）法人資本金：是指各類具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，以其依法可支配的貨幣資產(chǎn)投入信用社形成的資本金,。

 （三）信用社集體資本金：是指信用社歷年積累按規(guī)定轉(zhuǎn)作實(shí)收資本形成的資本金,。



 第十一條 投資者應(yīng)按照出資比例或信用社章程規(guī)定，分享收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),。信用社社員經(jīng)本社理事會(huì)同意后,，可以退股。



 第十二條 投資者投入信用社的資本,，應(yīng)按實(shí)際投入數(shù)額計(jì)價(jià),。信用社對實(shí)收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。



 第十三條 信用社的資本公積包括：在籌集資本過程中,，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額,；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)；按國家規(guī)定增加的資本公積,。

 資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金,。



 第十四條 信用社的盈余公積包括信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積和公益金。

 法定盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金,。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后,，留存的法定盈余公積不得少于實(shí)收資本的25％。



 第十五條 未分配利潤是指信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤,。



 第十六條 信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（不含未分配利潤）比例最高不得超過50％,。



 第十七條 信用社的負(fù)債包括吸收的各項(xiàng)存款、各項(xiàng)借入資金,、金融機(jī)構(gòu)存放資金,、各種應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及發(fā)行的債券和其他負(fù)債等。負(fù)債按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的期限長短,，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債,，其中：流動(dòng)負(fù)債為1年期（含1年）以下的各項(xiàng)負(fù)債；長期負(fù)債為1年期以上的各項(xiàng)負(fù)債,。

 各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià),。發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià)款高于或低于債券面值的差額,，在債券到期前分期沖減或增加利息支出,。發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益。



 第十八條 信用社以負(fù)債形式籌集的資金,，按照國家規(guī)定的適用利率及提取應(yīng)付利息的范圍和方法,，分檔次計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入成本,。實(shí)際支付給債權(quán)人的利息,，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年實(shí)付利息大于應(yīng)付利息余額的差額部分以及不提取應(yīng)付利息的各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)付利息,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。




 第三章 固定資產(chǎn)





 第十九條 固定資產(chǎn)是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價(jià)值在2,，000元（不含2000元）以上,，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),，包括房屋及建筑物,、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備,、機(jī)器設(shè)備,、工具器具等。

 當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項(xiàng)資產(chǎn)相對獨(dú)立,，并且具有不同使用年限時(shí),，應(yīng)將該組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

 信用社因業(yè)務(wù)需要而購建的大,、中型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（包括硬件購置費(fèi)及軟件開發(fā),、購置費(fèi)），應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,。



 第二十條 不符合固定資產(chǎn)條件的物品,，為低值易耗品。

 下列物品,，不論單位價(jià)值大小,，均為低值易耗品：密押機(jī)、
點(diǎn)鈔機(jī),、鐵皮柜,、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī),、計(jì)息機(jī),、記賬機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī),、印鑒鑒別儀,、微機(jī)及打印機(jī),、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī),、打孔機(jī)等,。低值易耗品可一次或分期攤?cè)氤杀尽２捎梅制跀側(cè)氤杀镜?，攤銷期限最長不得超過2年,。



 第二十一條 固定資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：

 （一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià),。

 （二）購入的固定資產(chǎn),，以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi),、安裝費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。需要改裝后才能使用的固定資產(chǎn),，還應(yīng)加上改裝費(fèi),。信用社借用款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時(shí)，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價(jià)差額,，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,。

 （三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的,，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值加上改建,、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改建,、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià),。

 （四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗(yàn)收清單所列金額,，加上由信用社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸,、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià),。無發(fā)票賬單的,，根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

 （五）融資租入的固定資產(chǎn)（房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）,，按租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi),、安裝費(fèi)、利息支出和外幣折合差額等計(jì)價(jià)。

 （六）盤盈的固定資產(chǎn),，按照同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值（指按現(xiàn)行市場價(jià)格重新購置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需支付的金額）計(jì)價(jià),。

 （七）換取的固定資產(chǎn)，是指用本信用社的固定資產(chǎn),，交換取得其他企業(yè),、單位或個(gè)人資產(chǎn)，作為本信用社的固定資產(chǎn),。

 換取的固定資產(chǎn),，以重置價(jià)值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值加上（或減去）另外支付（或收?。┑慕痤~為凈值,。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值與其賬面凈值的差額作為當(dāng)期損益。

 信用社購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅和耕地占用稅等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,。



 第二十二條 信用社要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn),、清查，每年不得少于一次,。對盤盈,、盤虧、報(bào)廢,、毀損的固定資產(chǎn),，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任,，及時(shí)處理。

 信用社固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓,、清理,、報(bào)廢和盤盈、盤虧,、毀損的凈收益或凈損失,，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。



 第二十三條 信用社發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,、兼并,、清算等事宜時(shí)，均應(yīng)對固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估,。



 第二十四條 信用社在建工程包括施工前期準(zhǔn)備,、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實(shí)際成本計(jì)價(jià),。



 第二十五條 在建工程發(fā)生毀損或報(bào)廢,，在扣除殘料價(jià)值和過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入施工的工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的毀損或者報(bào)廢的凈損失,，在籌建期間發(fā)生的,，計(jì)入開辦費(fèi)，在投入使用以后發(fā)生的計(jì)入營業(yè)外支出,。



 第二十六條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程,，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算,、造價(jià)或者工程成本等資料,，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提提舊,?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已計(jì)提的折舊,。



 第二十七條 信用社應(yīng)按月（或季）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,，計(jì)入當(dāng)期成本。當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn),，從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊,；當(dāng)月停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計(jì)提折舊,。



 第二十八條 信用社的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

 （一）房屋和建筑物,；

 （二）在用的各類設(shè)備；

 （三）季節(jié)性停用,、維修停用的設(shè)備,；

 （四）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

 （五）以融資租賃方式租入（房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）的固定資產(chǎn),。



 第二十九條 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

 （一）已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；

 （二）房屋和建筑物以外的未使用,、不需用的固定資產(chǎn),；

 （三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；

 （四）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

 （五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

 （六）提前報(bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)；

 （七）國家規(guī)定其他不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),。



 第三十條 固定資產(chǎn)折舊率應(yīng)按固定資產(chǎn)原值,、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限計(jì)算確定。凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的3％－5％確定（對清理費(fèi)用大于或等于殘值的,，凈殘值率可以從簡不計(jì)）,。各信用社固定資產(chǎn)具體折舊年限，可根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎(chǔ)上,，由市,、縣聯(lián)社商同級國家稅務(wù)局統(tǒng)一確定。

 固定資產(chǎn)折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：

 （一）房屋,、建筑物為20年,；

 （二）機(jī)器、機(jī)械及其他設(shè)備為10年,；

 （三）電子設(shè)備,、運(yùn)輸工具、器具,、家具等為5年,。



 第三十一條 信用社應(yīng)按分類折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法,。技術(shù)進(jìn)步較快或工作環(huán)境對使用壽命影響較大的固定資產(chǎn),，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計(jì)算方法如下：

 （一）平均年限法的計(jì)算公式：

 年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷折舊年限×100％

 季折舊率＝原值×年折舊率÷4

 月折舊率＝原值×年折舊率÷12

 （二）工作量法的計(jì)算公式：

 1．單位里程折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程

 2．每工作小時(shí)折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷規(guī)定的工作小時(shí)

 （三）雙倍余額遞減法的計(jì)算公式：

 年折舊率＝2÷折舊年限×100％

 季折舊額＝凈值×年折舊率÷4

 月折舊額＝凈值×年折舊率÷12

 實(shí)行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn),，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi),，將其凈值平均攤銷。

 （四）年數(shù)總和法的計(jì)算公式：

 年折舊率＝2×（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限＋1）×100％

 季折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）×年折舊率÷4

 月折舊額＝原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）×年折舊率÷12



 第三十二條 按照上述規(guī)定,，信用社可選擇具體的折舊方法,，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

 折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。需要變更的，須在變更年度以前,，由信用社提出申請,，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。



 第三十三條 信用社發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)（包括裝修費(fèi)）支出,，計(jì)入當(dāng)期成本。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的,，可作為遞延資產(chǎn)分期攤?cè)氤杀尽?


 第三十四條 信用社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理,，設(shè)立明細(xì)賬卡，正確,、全面,、及時(shí)地記錄固定資產(chǎn)的增減變化情況，并建立健全專人負(fù)責(zé)和維修保養(yǎng)制度,。對新增固定資產(chǎn),，要履行報(bào)批手續(xù)。具體審批權(quán)限由各省、自治區(qū),、直轄市農(nóng)村信用合作管理部門確定,。



 第三十五條 信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn),，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn),。



 第三十六條 信用社應(yīng)建立低值易耗品采購、領(lǐng)用,、報(bào)損和核銷制度,。有變價(jià)收入時(shí)，要及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。




 第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)





 第三十七條 信用社的現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金,、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、庫存金銀,、存款準(zhǔn)備金,、結(jié)算備付金、存放同業(yè)的款項(xiàng)以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn),。



 第三十八條 信用社發(fā)生的出納長短款,、結(jié)算業(yè)務(wù)的差錯(cuò)款等，按規(guī)定的權(quán)限審批后,，分別計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。



 第三十九條 信用社發(fā)生金銀、外匯買賣和外匯匯兌業(yè)務(wù)時(shí),，因價(jià)格,、匯率變動(dòng)與賬面原值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。




 第五章 貸款





 第四十條 信用社貸款應(yīng)當(dāng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,，堅(jiān)持效益性、安全性,、流動(dòng)性的經(jīng)營原則,，建立規(guī)范的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家利率政策,，按期回收貸款的本金和利息,，并接受金融管理機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。



 第四十一條 信用社發(fā)放貸款的本金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬,，并按國家規(guī)定的適用利率堅(jiān)持按年,、按季、按月結(jié)算,。對未到期跨年度的貸款（含展期）的應(yīng)收未收利息,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。對超過原約定期限（含展期）未收回的貸款，計(jì)算應(yīng)收利息,，但不列入當(dāng)期損益,，實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。



 第四十二條 信用社貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入賬,，貼現(xiàn)票據(jù)價(jià)值與支付給貼現(xiàn)申請人款項(xiàng)之間的差額,，作為貼現(xiàn)利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。



 第四十三條 信用社發(fā)放的抵押,、質(zhì)押貸款,，其抵押物、質(zhì)押物以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)的價(jià)值為準(zhǔn),，評估部門的評估費(fèi)用不得由貸款人（信用社）承擔(dān),。抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值一般不得低于貸款本金的1．5倍,。

 借款人用作抵押物,、質(zhì)押物的價(jià)值若大大高于貸款金額，可以以該物品能準(zhǔn)確劃分的某組成部分為抵押物,、質(zhì)押物,，但該物品必須能準(zhǔn)確地確定其價(jià)值，且便于以后進(jìn)行收回貸款,。



 第四十四條 信用社從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的租賃資產(chǎn),，按原值計(jì)價(jià)。租賃業(yè)務(wù)取得的收入,，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益,，列營業(yè)外收入。



 第四十五條 信用社應(yīng)建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度,，對不良貸款進(jìn)行分類,、登記、考核,、催收,。

 不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款,、呆賬貸款,。

 逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款（不包括呆滯和呆賬貸款）。展期后未到期的貸款,，不作為逾期貸款。

 呆滯貸款是指逾期2年（含2年）仍未歸還的貸款,，以及貸款雖未逾期或逾期不滿2年,，但生產(chǎn)經(jīng)營已終止,、項(xiàng)目已停建的貸款（不包括呆賬貸款）。

 呆賬貸款是指：（1）借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn),，進(jìn)行清償后,，未能還清的貸款；（2）借款人死亡或者依照《
中華人民共和國民法通則》的規(guī)定,，宣告失蹤或宣告死亡,，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款,；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,，損失巨大且不能獲得補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款,，或者以保險(xiǎn)清償后,，未能還清的貸款；（4）貸款人依法處置貸款抵押物,、質(zhì)押物所得價(jià)款不足補(bǔ)償?shù)盅?、質(zhì)押貸款的部分；（5）貸款本金逾期2年,，貸款人向法院申請?jiān)V訟,，經(jīng)法院裁判后仍不能收回的貸款，或不符合上述規(guī)定的條件,，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定,，借款人或擔(dān)保人事實(shí)上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷,、解決在3年以上,，進(jìn)行清償后，仍未能還清的貸款,；（6）借款人觸犯刑律,，依法受到制裁，處理的財(cái)產(chǎn)不足歸還所欠貸款,，又無另外債務(wù)承擔(dān)者,，確認(rèn)無法收回的貸款；（7）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的貸款,。



 第四十六條 信用社的呆賬貸款,，應(yīng)按規(guī)定的
核銷辦法從呆賬準(zhǔn)備金中核銷。有關(guān)呆賬貸款的
核銷辦法另行制定,。




 第六章 抵債資產(chǎn)





 第四十七條 抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款,，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產(chǎn),。

 抵債資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定掌握：

 （一）已依法設(shè)定抵押,、質(zhì)押的抵押物,、質(zhì)押物；

 （二）抵押物,、質(zhì)押物以外的其他具有價(jià)值和使用價(jià)值,，且易于保值、保管和變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn),；

 （三）《
中華人民共和國擔(dān)保法》禁止抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn),；

 （四）無形資產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)；

 （五）信用社認(rèn)為不宜作為抵還貸款的其他資產(chǎn),。



 第四十八條 信用社可根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定,，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)或處置權(quán)（以下簡稱取得抵債資產(chǎn)）。取得抵債資產(chǎn)的方式主要有以下幾種：

 （一）由借款人,、貸款人,、擔(dān)保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；

 （二）經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁決定,；

 （三）人民法院判決或裁定,。



 第四十九條 信用社取得的抵債資產(chǎn)原則上不準(zhǔn)自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn),。抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)之前,，列入待處理抵債資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行管理。由于特殊情況需要自用的,，作為本社新購入資產(chǎn)處理,，其中，固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的購建審批手續(xù),。

 抵債資產(chǎn)不得隨意處理給本信用社職工及家屬,。



 第五十條 信用社取得的抵債資產(chǎn)當(dāng)即變現(xiàn)的，其變現(xiàn)所取得的凈收入（即：變現(xiàn)所取得的收入扣除取得和變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時(shí)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用支出后的凈額,，可按以下規(guī)定處理：

 （一）凈收入低于貸款本金時(shí),，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆賬，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆賬準(zhǔn)備金,；同時(shí)將應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入（僅指表內(nèi)應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入,，下同）。

 （二）凈收入等于貸款本金時(shí),，作為貸款本金收回處理,；其應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入。

 （三）凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理,；超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當(dāng)期利息收入,。

 （四）凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理,。

 （五）凈收入高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和部分,，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理，高出部分可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關(guān)約定,，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人,。



 第五十一條 信用社取得的抵債資產(chǎn)不能當(dāng)即變現(xiàn)的，可按以下原則確定其價(jià)值：

 （一）借,、貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值,；

 （二）借、貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門評估確認(rèn)的價(jià)值,；

 （三）法院裁決確定的價(jià)值,。



 第五十二條 信用社在取得抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)從抵債資產(chǎn)的價(jià)值中優(yōu)先扣除,，并以扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈值作為計(jì)價(jià)價(jià)值,。



 第五十三條 信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小,，沖減貸款本金與應(yīng)收利息,。其中，沖減貸款本息不足的,，不足部分作為呆賬或壞賬按規(guī)定進(jìn)行核銷,；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債,，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂合同或協(xié)議的有關(guān)約定,，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。



 第五十四條 信用社取得不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)按規(guī)定變現(xiàn)后,，其變現(xiàn)凈收入,，應(yīng)按規(guī)定沖減抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值，沖減后的差額（以下簡稱凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額）按以下規(guī)定處理,。

 （一）當(dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值但等于或高于貸款本金時(shí),，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額沖減當(dāng)期利息收入。

 （二）當(dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金,，同時(shí)貸款本金還低于計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí),，其凈收入與貸款本金之間的差額應(yīng)視同呆賬，作沖減呆賬準(zhǔn)備金處理,；貸款本金與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額,，作為沖減當(dāng)期利息收入處理。

 （三）當(dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金,，且貸款本金低于或等于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí),，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額,，作增加當(dāng)期利息收入處理。

 （四）當(dāng)變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金,，同時(shí)計(jì)價(jià)價(jià)值還低于貸款本金時(shí),，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值之間的差額應(yīng)視同呆賬，作沖減呆賬準(zhǔn)備金處理,。

 （五）當(dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值及貸款本金,，同時(shí)貸款本金還高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值時(shí)，其凈收入與貸款本金的差額部分作增加當(dāng)期利息收入處理,，貸款本金與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額部分作為增加呆賬準(zhǔn)備金處理,。

 （六）當(dāng)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值但低于貸款本金，其凈收入與計(jì)價(jià)價(jià)值的差額,，作增加當(dāng)期呆賬準(zhǔn)備金處理,。



 第五十五條 信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關(guān)的收入或支出，分別計(jì)入營業(yè)外收支,。



 第五十六條 信用社取得的抵債資產(chǎn)不足償還全部貸款本息（含表內(nèi)表外利息）的差額,，應(yīng)依法繼續(xù)追索。




 第七章 投資及證券





 第五十七條 信用社可以采用購買國債,、金融債券等有價(jià)證券的形式開展投資業(yè)務(wù),，也可以向上一級信用聯(lián)社投資入股。信用社不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資,。信用社對外投資包括短期投資和長期投資,。

 短期投資是指信用社購入的各種準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在1年內(nèi)（含1年）的有價(jià)證券,。

 長期投資是指信用社購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券和向上一級信用聯(lián)社入股的資金,。



 第五十八條 信用社的各種投資應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對購入的有價(jià)證券,，實(shí)際支付價(jià)款中包括已宣告應(yīng)計(jì)利息的,，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告的應(yīng)計(jì)利息計(jì)價(jià)。



 第五十九條 信用社購買的有價(jià)證券按經(jīng)營目的不同,，分為投資性證券和經(jīng)營性證券,。投資性證券是指信用社長期持有，到期收回本息,，以獲取利息為目的而購入的有價(jià)證券,；經(jīng)營性證券是指信用社通過市場買賣以賺取差價(jià)為目的而購入的有價(jià)證券。



 第六十條 信用社購入有價(jià)證券按有價(jià)證券的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息,，分期計(jì)入損益,。



 第六十一條 信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更。

 信用社出售經(jīng)營性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益,。



 第六十二條 信用社購入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的長期債券，實(shí)際支付的款項(xiàng)與票面價(jià)值的差額,，應(yīng)在債券到期前,，分期增加或沖減投資收益。



 第六十三條 信用社對外投資分得的股利或利潤,，計(jì)入投資收益，并按規(guī)定交納或補(bǔ)交所得稅,。

 信用社依據(jù)合同,、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價(jià)值的差額如為凈收益，計(jì)入投資收益,，如為凈損失,，計(jì)入其他營業(yè)支出。




 第八章 其他類資產(chǎn)





 第六十四條 信用社的其他類資產(chǎn)包括無形資產(chǎn),、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn),。



 第六十五條 無形資產(chǎn)是指信用社長期使用，但是沒有實(shí)物形態(tài) 資產(chǎn),，包括專利權(quán),、著作權(quán)、租賃權(quán),、土地使用權(quán),、商譽(yù)和非專利技術(shù)等。



 第六十六條 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)：

 （一）購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià),。

 （二）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn),，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價(jià)格計(jì)價(jià)。

 （三）自行開發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無形資產(chǎn),，按開發(fā)過程中的實(shí)際成本計(jì)價(jià),。

 除信用社合并外，商譽(yù) 不得作價(jià)入賬,。在合并過程中,，購買方實(shí)際支付的價(jià)款與被收購信用社凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)的入賬價(jià)值。非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn),。



 第六十七條 無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定：

 （一）法律和合同或信用社申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或申請書規(guī)定的受益期限孰短的原則確定。

 （二）法律無規(guī)定有效使用期限,，但合同或申請書中規(guī)定有受益期限的,，應(yīng)按合同或申請書中規(guī)定的受益期限確定。

 （三）法律,、合同或申請書均未規(guī)定法定有效使用期限和受益期限的,，應(yīng)按預(yù)計(jì)的受益期限確定。

 （四）受益期限難以預(yù)計(jì)的,，應(yīng)按不短于10年的期限攤銷,。



 第六十八條 信用社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外,，計(jì)入其他營業(yè)收入,。



 第六十九條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用,，包括開辦費(fèi),、金融債券發(fā)行費(fèi)用、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出,、攤銷期超過1年的修理費(fèi)以及攤銷期超過1年的其他待攤費(fèi)用等,。

 開辦費(fèi)是指信用社及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間工作人員的工資,、辦公費(fèi),、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),、印刷費(fèi),、律師費(fèi)、注冊登記費(fèi),、單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損的凈損失和不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出,。

 信用社籌建期間的下列費(fèi)用不得計(jì)入開辦費(fèi)：應(yīng)當(dāng)由入股者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；為取得固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,；籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支出等,。

 信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后,，如為凈收益，可計(jì)入資本公積,，也可留待彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損,，或者留待并入信用社的清算損益。

 開辦費(fèi)自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用,，攤銷期不得短于5年,。

 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出,，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原則分期攤銷。



 第七十條 信用社的其他資產(chǎn)包括自身的被凍結(jié)存款,、被凍結(jié)物資,、涉及法律訴訟中的資產(chǎn)等。




 第九章 成本





 第七十一條 信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)利息支出,、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出,、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用以及其他營業(yè)支出等,，按規(guī)定計(jì)入成本,。



 第七十二條 信用社的成本包括以下內(nèi)容：

 （一）利息支出。指信用社以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)往來資產(chǎn)）,，按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息和國家政策允許列支的其他利息支出,。

 1．計(jì)提應(yīng)付利息的范圍：1年（含1年）以上的定期存款和儲(chǔ)蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計(jì)提應(yīng)付利息,。1993年以前的社員股金按1年定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)提應(yīng)付利息,。

 2．計(jì)提應(yīng)付利息的時(shí)間和方法：各項(xiàng)存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)（季）月的應(yīng)付利息,；1993年以前的社員股金于每季（月）末，用平均余額按1年期的儲(chǔ)蓄存款利率提取當(dāng)季（月）的應(yīng)付利息,；提取應(yīng)付利息的各項(xiàng)存款和股金在實(shí)際支付利息時(shí)沖減應(yīng)付利息,。

 （二）金融機(jī)構(gòu)往來利息支出。指信用社與中央銀行,、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出,。其中如有當(dāng)年應(yīng)支付而未支付的利息，應(yīng)逐筆計(jì)算應(yīng)付利息,，計(jì)入當(dāng)年損益,。

 （三）手續(xù)費(fèi)支出。指信用社辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出,。其中信用社支付給代辦儲(chǔ)蓄和收貸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的手續(xù)費(fèi)按下列規(guī)定掌握：

 1．代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)：按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的8‰之內(nèi)控制使用,，主要用于：支付代辦儲(chǔ)蓄勞務(wù)費(fèi)、對代辦人員的表彰,、獎(jiǎng)勵(lì)以及按規(guī)定支付的其他費(fèi)用,。應(yīng)付代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)一律以代辦單位（或人員）吸收儲(chǔ)蓄存款的上月年平均余額為基礎(chǔ)劃分檔次，按額度大比例小,，額度小比例大的原則分檔計(jì)付,，控制比例隨余額的增加相應(yīng)遞減。在計(jì)算代辦儲(chǔ)蓄平均余額時(shí),，應(yīng)扣除信用社人員在代辦單位的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲(chǔ),、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬?chǔ)蓄余額。

 2．代辦收貸手續(xù)費(fèi)：代辦收貸手續(xù)費(fèi)按實(shí)收利息10％以內(nèi)計(jì)付；收回已核銷的呆賬貸款,，其代辦收貸手續(xù)費(fèi)的具體比例,，根據(jù)收回本息額度的大小，按額度大比例小,、額度小比例大的原則,，由各省農(nóng)村信用合作管理部門商同級國家稅務(wù)局確定。

 （四）在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的營業(yè)及管理費(fèi)用：

 包括：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、印刷費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi),、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、郵電費(fèi),、訴訟費(fèi),、公證費(fèi)、咨詢費(fèi),、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),、研究開發(fā)費(fèi)、外事費(fèi),、職工工資、職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)營,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)金,、公雜費(fèi)、差旅費(fèi),、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷,、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費(fèi),、修理費(fèi),、取暖及降溫費(fèi)、綠化費(fèi),、理事會(huì)費(fèi)、稅金,、專項(xiàng)獎(jiǎng)金、上繳管理費(fèi),、會(huì)費(fèi),、住房公積金、其他費(fèi)用等,。

 1．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。指信用社開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用,。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）5‰的比例內(nèi)掌握使用,。

 2．印刷費(fèi)。指信用社印制的各種業(yè)務(wù)憑證,、帳簿、報(bào)表,、包裝運(yùn)送費(fèi),、刻制圖章等費(fèi)用開支,。出售憑證取得的收入沖減印刷費(fèi),。

 3．業(yè)務(wù)招待費(fèi),。指信用社為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入的5‰以內(nèi)控制使用,。

 4．電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)。指信用社為保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而購買紙張,、色帶、軟盤等所開支的費(fèi)用,。

 5．鈔幣運(yùn)送費(fèi)。指運(yùn)送鈔幣所支付的汽車運(yùn)輸費(fèi),、油料費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi),、包裝費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi),、牌照費(fèi)以及押運(yùn)人員的差旅費(fèi)。

 6．安全防衛(wèi)費(fèi),。指信用社出于安全防范需要所購置的安全保衛(wèi)器械；安裝營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的防護(hù)門窗及柜臺(tái)欄桿,、消防專用設(shè)備,、保安（經(jīng)警）人員工資,、補(bǔ)貼以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防衛(wèi)費(fèi)用。

 7．保險(xiǎn)費(fèi),。批信用社向保險(xiǎn)公司投保支付的保險(xiǎn)費(fèi)。

 8．郵電費(fèi),。指信用社辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)支付的郵費(fèi),、電報(bào)費(fèi)、電話費(fèi),、電話安裝費(fèi)、電傳及傳真設(shè)備安裝,、使用費(fèi)和線路租用等費(fèi)用，按規(guī)定收取的郵電費(fèi)收入沖減郵電費(fèi)支出,。

 9．訴訟費(fèi)。指信用社因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各種（項(xiàng)）費(fèi)用,。

 10．公證費(fèi)。指信用社在辦理業(yè)務(wù)過程中,，需要向公證機(jī)關(guān)辦理公證所支付的費(fèi)用。

 11．咨詢費(fèi),。指信用社聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用,。

 12．審計(jì)費(fèi),。指信用社聘請中國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,。

 13．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。指信用社因接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓支付的費(fèi)用,。

 14．研究開發(fā)費(fèi)用,。指信用社研究開發(fā)新技術(shù),、新業(yè)務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用,。

 15．外事費(fèi)。指信用社按國家規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)需要出國人員的出國費(fèi)用以及外賓接待費(fèi)用,。

 16．職工工資,。指信用社按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、獎(jiǎng)金,、津貼和按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。

 17．職工福利費(fèi),。按照信用社職工工資總額的14％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)及職工集體福利方面的開支,。

 18．職工教育經(jīng)費(fèi)。按信用社職工工資總額的1．5％計(jì)提,，用于職工教育方面的開支。

 19．工會(huì)經(jīng)費(fèi),。信用社按職工工資總額的2計(jì)提，用于工會(huì)開支,。

 20．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),。指信用社按規(guī)定購買的職工勞動(dòng)保護(hù)用品及規(guī)定崗位的職工保健費(fèi)支出,。

 21．勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),。指信用社離退休職工的離退休金、價(jià)格補(bǔ)貼,、醫(yī)藥費(fèi)（含離退休職工參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、異地安家補(bǔ)助費(fèi),、職工退職金、六個(gè)月以上病假人員工資,、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),、按規(guī)定支付給離休干部的各種經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法按規(guī)定提取的養(yǎng)老統(tǒng)籌基金。

 22．失業(yè)保險(xiǎn)金,。指信用社按照國家規(guī)定提取的失業(yè)保險(xiǎn)基金,。

 23．公雜費(fèi)。指信用社購置營業(yè)用辦公用品,、訂閱公用書報(bào)等費(fèi)用,。

 24．差旅費(fèi),。指信用社職工公差按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)乘坐車,、船、飛機(jī)費(fèi),、出差補(bǔ)助費(fèi),、住宿費(fèi)等費(fèi)用，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,。

 25．水電費(fèi),。指信用社支付的公用水電費(fèi)及電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)中耗用的水電費(fèi)用及增容費(fèi)開支,。

 26．會(huì)議費(fèi)。指信用社經(jīng)批準(zhǔn)召開的各項(xiàng)會(huì)議費(fèi)用,。包括會(huì)議支付的伙食補(bǔ)助,、住宿費(fèi)、會(huì)場租用費(fèi)及文具,、紙張等其他費(fèi)用。

 27．低值易耗品攤銷,。指信用社按規(guī)定攤銷的低值易耗品。

 28．遞延資產(chǎn)攤銷,。指信用社按規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)在本期成本中攤銷的遞延資產(chǎn)。

 29．無形資產(chǎn)攤銷,。指信用社購置無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費(fèi)用（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）,。

 30．租賃費(fèi)。指信用社因開辦業(yè)務(wù)需要以經(jīng)營租賃方式租入的營業(yè)及辦公用房,、電子設(shè)備,、汽車及其他固定資產(chǎn)所支付的租金。

 31．修理費(fèi),。指信用社的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費(fèi)用。

 32．取暖及降溫費(fèi),。指信用社取暖和降溫所需的費(fèi)用,。

 33．綠化費(fèi),。指信用社內(nèi)部綠化發(fā)生的開支,。

 34．理事會(huì)費(fèi),。指信用社的理事會(huì)及其成員因執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，包括差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)等。

 35．稅金,。是指信用社支付的房產(chǎn)稅,、車船使用稅,、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金,。

 36．專項(xiàng)獎(jiǎng)金,。用于信用社組織低成本資金,、優(yōu)化存貸款結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)效益等項(xiàng)獎(jiǎng)金的開支,。

 37．上繳管理費(fèi),。指信用社向上級行業(yè)管理部門上繳的管理費(fèi),。

 38．會(huì)費(fèi)。指信用社向行業(yè)協(xié)會(huì)交納的會(huì)費(fèi)。

 39．住房公積金,。指信用社按有關(guān)房改政策規(guī)定在成本中列支的各項(xiàng)住房補(bǔ)貼支出。

 40．其他費(fèi)用,。指信用社按規(guī)定列支的不屬于以上項(xiàng)目的費(fèi)用支出。

 （五）其他營業(yè)支出。指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的不屬于以上四項(xiàng)的其他成本支出,。包括固定資產(chǎn)折舊,、呆賬準(zhǔn)備金、壞賬損失、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損,、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失,、投資業(yè)務(wù)發(fā)生的損失等,。

 1．呆賬準(zhǔn)備金,。呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1．5％實(shí)行差額提取。

 當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計(jì)提取額＝年末貸款余額×1．5％－呆賬準(zhǔn)備金上年末余額,。

 信用社核銷的貸款呆賬保留追索權(quán),，收回已核銷貸款呆賬，增加呆賬準(zhǔn)備金,。

 2．壞賬損失,。信用社發(fā)生的壞賬損失按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

 信用社已核銷的壞賬損失,，列入表外核算,，保留追索權(quán)；收回已核銷的壞賬損失,，列入當(dāng)期營業(yè)外收入,。



 第七十三條 信用社的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、委托代辦手續(xù)費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),，一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提,。



 第七十四條 信用社需要待攤的費(fèi)用,，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則,，結(jié)合具體情況合理確定。



 第七十五條 信用社的下列開支不得計(jì)入當(dāng)期成本：

 （一）購置和建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出,；

 （二）對外投資支出及分配給投資者的利潤,；

 （三）被沒收的財(cái)物,，支付的滯納金,、罰款、罰息,、違約金,、賠償金，以及贊助,、捐贈(zèng)支出,；

 （四）國家法律,、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi),；

 （五）國家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出,。



 第七十六條 信用社的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本的界限,、成本支出與營業(yè)外支出的界限,。



 第七十七條 信用社的成本核算，要以季,、年為成本計(jì)算期,，同一計(jì)算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計(jì)算范圍和口徑必須一致,。




 第十章 營業(yè)收入,、利潤及分配





 第七十八條 信用社的營業(yè)收入是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中取得的營業(yè)性收入。包括利息收入,、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入和其他營業(yè)收入,。

 （一）利息收入,。指信用社各項(xiàng)貸款的實(shí)收和應(yīng)收利息（不包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）以及貼現(xiàn)利息收入。

 （二）金融機(jī)構(gòu)往來收入,。指信用社與中央銀行,、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來發(fā)生的利息收入。

 （三）手續(xù)費(fèi)收入,。指信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù),、代理融通、委托貸款,、代理發(fā)行各種類債券,、股票、代辦保險(xiǎn),、代辦中間業(yè)務(wù)等項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)收入,。

 （四）其他營業(yè)收入。包括：咨詢收入,、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)收入,、信托及代理業(yè)務(wù)收入、證券發(fā)行及買賣收入,、代保管收入以及其他收入,。



 第七十九條 信用社的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額,。按下列公式計(jì)算：

 凈利潤＝利潤總額－應(yīng)納所得稅

 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出±以前年度損益調(diào)整

 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)支出－營業(yè)稅金及附加

 以前年度損益調(diào)整,，指本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。反映信用社以前年度多計(jì)或少計(jì)的收益以及少計(jì)或多計(jì)的費(fèi)用,，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額,。

 投資收益是指信用社購買債券的實(shí)收和應(yīng)收利息以及向上一級聯(lián)社入股分得的利潤,。

 營業(yè)外收入是指與信用社經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃收入,、固定資產(chǎn)盤盈,、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費(fèi)附加返還款,、罰沒收入,、出納長款收入、證券交易差錯(cuò)收入,、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等,。

 營業(yè)外支出是指與信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失,、出納短款,、結(jié)算賠款、證券交易差錯(cuò)損失,、各類干部院校,、培訓(xùn)中心以及職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出、非常損失,、罰沒賠償支出,、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出以及其他營業(yè)外支出。營業(yè)稅金及附加是指信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅及教育附加費(fèi),。



 第八十條 信用社發(fā)生的年度虧損,，可以用下一年度的利潤在稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤彌補(bǔ)不足的,，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ),。五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ),。



 第八十一條 利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后,，依法繳納所得稅。



 第八十二條 繳納所得稅后的利潤,，除國家另有規(guī)定者外,，按照下列順序分配：

 （一）彌補(bǔ)以前年度虧損。

 （二）提取盈余公積,。法人盈余公積按稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）不低于10％的比例提取,，法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊資本的50％時(shí),，可不再提取,。

 （三）提取公益金。公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例,，主要用于信用社食堂、浴室,、幼兒園等集體福利設(shè)施支出。

 （四）向社員分配利潤,。信用社以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向社員分配,。對1993年以前的社員股金,，其股息紅利的合計(jì)數(shù)不得超過股本金金額的20％,。

 經(jīng)理事會(huì)同意后在年底財(cái)務(wù)決算前退股的股本金,。不得分紅,。




 第十一章 外幣業(yè)務(wù)





 第八十三條 信用社外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中用記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進(jìn)行的存款、貸款,、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

 經(jīng)營外幣的信用社,，業(yè)務(wù)量較大的應(yīng)實(shí)行外幣分賬制,，平時(shí)以外幣記賬,，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額,；不實(shí)行外幣分賬制的，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額,。



 第八十四條 信用社辦理外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)，發(fā)生的外匯買賣差價(jià),，計(jì)入當(dāng)期損益,。



 第八十五條 信用社收到投資者的外幣投資,，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時(shí)的外匯牌價(jià)折合記賬本位幣的溢價(jià)差額,，計(jì)入資本公積。



 第八十六條 信用社發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益,，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算時(shí),，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值,；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計(jì)入當(dāng)期損益。



 第八十七條 信用社各種外幣項(xiàng)目的期末余額,，按照期末國家公布的外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣金額,。實(shí)行外幣分賬制的信用社,，按外匯買賣多缺余額計(jì)算,，計(jì)入當(dāng)期損益,；不實(shí)行外幣分賬制的信用社，按照期末國家公布的外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,，作為匯兌損益,，計(jì)入當(dāng)期損益,。


 第十二章 信用社清算





 第八十八條 信用社按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu),。清算機(jī)構(gòu)在清算期間,，負(fù)責(zé)制定清算方案,，清理信用社的財(cái)產(chǎn)；編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單,；處理信用社的債權(quán),、債務(wù)；向社員收取已認(rèn)繳而未繳納的出資,；清結(jié)納稅事宜,；提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù),，將清算意見提請信用社社員代表大會(huì)通過后處置信用社剩余財(cái)產(chǎn)。



 第八十九條 被清算信用社的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)信用社的全部財(cái)產(chǎn)以及信用社在清算期間取得的財(cái)產(chǎn),。

 已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財(cái)產(chǎn),，擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分,，屬于清算財(cái)產(chǎn)。

 清算期間,，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意,，不得處置信用社的任何財(cái)產(chǎn),。



 第九十條 清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以賬面凈值為依據(jù),，也可以重估價(jià)值或變現(xiàn)收入為依據(jù)。



 第九十一條 清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈,、盤虧,、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán),，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等,，計(jì)入信用社清算損益。



 第九十二條 信用社在宣布終止前6個(gè)月至終止之日的期間內(nèi),，下列行為無效,，如有發(fā)生,，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn),，作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：

 （一）隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；

 （二）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn),；

 （三）對原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保,；

 （四）對未到期債務(wù)提前清償,；

 （五）放棄自己的債權(quán),。



 第九十三條 清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資,、辦公費(fèi),、差旅費(fèi),、公告費(fèi),、訴訟費(fèi)以及清算過程中所必需的其他支出,，計(jì)入清算費(fèi)用,，從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付,。



 第九十四條 信用社的清算財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后,，按照下列順序清償債務(wù)：

 （一）應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),；

 （二）應(yīng)繳未繳國家的稅金及其他款項(xiàng),；

 （三）尚未償付的債務(wù),。債務(wù)不足全部清償?shù)?，按比例清償?


 第九十五條 信用社清算終了,，清算收益大于清算損失,、清算費(fèi)用的部分，依法繳納所得稅,。



 第九十六條 信用社清算終了后的剩余財(cái)產(chǎn),，除法律另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)按照投資各方的出資比例進(jìn)行分配。



 第九十七條 信用社清算完畢,，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告,，并編制清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證報(bào)告,，一并報(bào)送信用社主管部門,。




 第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評價(jià)





 第九十八條 財(cái)務(wù)報(bào)告是信用社反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書,。



 第九十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表包括業(yè)務(wù)狀況表,、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其附表,。

 業(yè)務(wù)狀況表應(yīng)列示信用社日常經(jīng)營活動(dòng)所引起的資產(chǎn),、負(fù)債等的變動(dòng)情況，反映信用社資金的來源和運(yùn)用,，以及信用社重大財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的詳細(xì)資料,。

 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示信用社在報(bào)表日所有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的類別和金額,，資產(chǎn)負(fù)債表必須符合以下平衡關(guān)系：

 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

 損益表應(yīng)充分揭示信用社經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收益,，必須提供營業(yè)收入、營業(yè)支出,、營業(yè)外收支,、投資收益、稅款等數(shù)據(jù),。

 其他附表主要包括：利潤分配表,、固定資產(chǎn)表、成本核算表等,，其他附表應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定及信用社的實(shí)際需要設(shè)置編報(bào),。

 信用社經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)，其報(bào)表作為附表上報(bào),。



 第一百條 財(cái)務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容：

 （一）資產(chǎn)負(fù)債情況：本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債總量,、增（減）量、結(jié)構(gòu),、質(zhì)量情況,、增減變化原因。

 （二）財(cái)務(wù)收支情況：本會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收入,、成本,、費(fèi)用等增減變動(dòng)情況。

 （三）經(jīng)營效益情況：本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)收益,、負(fù)債成本情況及形成原因,。

 （四）利潤實(shí)現(xiàn)及分配和稅金繳納情況。

 （五）某些主要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)情況和原因,；對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng),；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對信用社財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)；為便于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其他事項(xiàng),。

 （六）重大案件,、重大差錯(cuò)、其他損失情況,。



 第一百零一條 信用社應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度,。按期向信用社社員代表大會(huì)以及主管部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告。



 第一百零二條 信用社應(yīng)對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié),、評價(jià)和考核,。

 （一）經(jīng)營狀況指標(biāo)，包括流動(dòng)比率,、資本風(fēng)險(xiǎn)率,、固定資產(chǎn)比率。

 1．流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100％

 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金及信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款,、短期貸款、短期投資,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等,。

 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款,、活期存款,、活期儲(chǔ)蓄存款、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款,、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金,、應(yīng)付利潤,、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等,。

 2．資本風(fēng)險(xiǎn)比率＝不良貸款÷資本金×100％

 3．固定資產(chǎn)比率＝（固定資產(chǎn)凈值＋在建工程）÷所有者權(quán)益（不含未分配利潤）×100％

 （二）經(jīng)營成果指標(biāo),，包括利潤率,、資本金利潤率、成本率,、費(fèi)用率,。

 1．利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100％

 2．資本金利潤率＝利潤總額÷資本金×100％

 3．成本率＝總成本÷營業(yè)收入×100％

 4．費(fèi)用率＝營業(yè)費(fèi)用÷營業(yè)收入×100％

 各省、自治區(qū),、直轄市可根據(jù)信用社實(shí)際情況,，采用上述指標(biāo)以外的指標(biāo)進(jìn)行考核分析。




 第十四章 附則



 第一百零三條 本辦法自實(shí)施之日起,，以前制定的各種規(guī)章制度,，有與本辦法相抵觸者，以本辦法為準(zhǔn),。



 第一百零四條 各省,、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地實(shí)際情況,，會(huì)同同級農(nóng)村信用合作管理部門制定補(bǔ)充規(guī)定,，報(bào)國家稅務(wù)總局、中國人民銀行總行備案,。



 第一百零五條 本辦法自2000年1月1日起施行,。