• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2000]119號
• 【發(fā)布日期】2000-06-21
• 【生效日期】2000-06-21
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知

關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知
 
（國稅發(fā)〔2000〕119號）
 為鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營需要的企業(yè)合并,、分立業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)合并,、分立業(yè)務(wù)的所得稅管理,，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局制定的《
企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并,、分立業(yè)務(wù)中當(dāng)事各方涉及的所得稅處理問題進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定如下：



 一,、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理

 企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn),，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并,。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理。

 （一）企業(yè)合并,，通常情況下,，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本,。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配,。

 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 （二）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金,、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額）,，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

 1．被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損,，如果未超過法定彌補(bǔ)期限,，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）,。

 2．被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股）,，不視為出售舊股，購買新股處理,。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本,，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

 但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額,，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入,，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅,。

 3．合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

 （三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的,，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則,，否則，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整,。

 （四）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零,，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股,。



 二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理

 企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)）,，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn),。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：

 （一）被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，依法繳納所得稅,。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn),，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本,。

 （二）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

 1．被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅,。

 2．被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼,。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),。

 3．分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,。

 （三）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）,，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定,。如不需放棄“舊股”,，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者,，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本,，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。



 三,、企業(yè)合并,、分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省（自治區(qū),、直轄市）的,，選擇按照上述第一條第（二）項(xiàng)和第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn),。



 四,、本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。



 五,、此前規(guī)定與本通知不一致的,，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。



 國家稅務(wù)總局

 二000年六月二十一日