• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2000-11-09
• 【生效日期】2000-11-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知
 
（2000年11月9日國稅函〔2000〕906號）
各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

 國家稅務(wù)總局《
關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕162號）,、《
關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕169號）,、《關(guān)于加強(qiáng)金融保險企業(yè)呆帳壞帳損失稅前扣除管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕213號）等文件執(zhí)行以來,，各地陸續(xù)反映了一些問題，經(jīng)研究,，現(xiàn)對有關(guān)問題明確如下：



 一,、金融保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入,，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入,，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除,。



 二,、金融保險企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入,，應(yīng)計入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。



 三,、金融保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息,，其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。



 四、金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn),，經(jīng)評估后的折價金額,，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分,，不作為應(yīng)稅收入,；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。



 五、金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi),，以折扣（折讓）方式收取的,，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的,，其支出不得在稅前扣除,。



 六、金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)）,，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第
三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋,，其發(fā)生的裝修工程支出,，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。

 金融保險企業(yè)的辦公樓,、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的,，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除,。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的,，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除,。



 七,、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷,，但最少不得短于3年,。



 八、金融保險企業(yè)的廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第
四十條、四十一條,、四十二條的規(guī)定執(zhí)行,。



 九、金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入,，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除,。



 十,、金融保險企業(yè)的財產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢,、毀損損失,、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除,、稅前彌補(bǔ)虧損等扣除項目,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除,。



 十一,、保險企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余額的1％,。



 十二,、金融保險企業(yè)提取的投資風(fēng)險準(zhǔn)備金等國家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除,。

 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險,、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù),、再保險業(yè)務(wù),，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險保障基金,，并在稅前扣除,。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除,。壽險業(yè)務(wù),、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。



 十三,、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費(fèi),，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。



 十四,、經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)的保險企業(yè),，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi)，進(jìn)行年度所得稅申報,。



 十五,、匯總納稅的金融保險企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)由上級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算扣除呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金的,，其成員企業(yè)發(fā)生的呆帳損失和壞帳損失,，由上級機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,，按有關(guān)規(guī)定核銷,。如由上級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的,，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失,，可經(jīng)成員企業(yè)所得地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi),，據(jù)實(shí)核銷,。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)合，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用,。呆帳損失或壞帳損失超過分解指標(biāo)額度的,，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除,。



 十六、匯總納稅的金融保險企業(yè),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的,，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行,。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序,，由各所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

 成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的,，可以據(jù)實(shí)扣除；超過限額的,，按限額扣除,，并進(jìn)行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后,，就地補(bǔ)稅。

 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的,，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法,。



 十七、此前規(guī)定與本通知有抵觸的,，按本通知規(guī)定執(zhí)行,。