• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2000-11-09
• 【生效日期】2000-11-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知

國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知
 
（2000年11月9日國稅函〔2000〕906號）
各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

 國家稅務總局《
關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕162號）,、《
關于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕169號）、《關于加強金融保險企業(yè)呆帳壞帳損失稅前扣除管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕213號）等文件執(zhí)行以來,，各地陸續(xù)反映了一些問題,，經(jīng)研究，現(xiàn)對有關問題明確如下：



 一,、金融保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得,，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入,，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入,，予以免征企業(yè)所得稅,，但相關費用不得在稅前扣除。



 二,、金融保險企業(yè)經(jīng)銷,、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，應計入應稅收入,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。



 三、金融保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息,，其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分,，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。



 四,、金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額,，若高于債權(quán)的金額,，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入,；不退還給原債務人的部分,，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。



 五,、金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務手續(xù)費，以折扣（折讓）方式收取的,，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應稅收入,。如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除,。



 六,、金融保險企業(yè)不得預提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出,，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第
三十一條的規(guī)定執(zhí)行,。

 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出,，作為遞延費用,，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。

 金融保險企業(yè)的辦公樓,、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的,，報經(jīng)主管稅務機關審核同意后，按上述規(guī)定扣除,。未經(jīng)主管稅務機關審核同意的,，一律作為資本性支出,，不得在稅前扣除。



 七,、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設備,，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年,。



 八,、金融保險企業(yè)的廣告費,、業(yè)務宣傳費,，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第
四十條、四十一條,、四十二條的規(guī)定執(zhí)行,。



 九、金融保險企業(yè)的業(yè)務招待費,，應依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入,，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標準計算扣除,。



 十,、金融保險企業(yè)的財產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢,、毀損損失,、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除,、稅前彌補虧損等扣除項目,，經(jīng)稅務機關審核后，按稅收法規(guī)的有關規(guī)定扣除,。



 十一,、保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應收帳款余額的1％,。



 十二,、金融保險企業(yè)提取的投資風險準備金等國家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項準備金，不得在稅前扣除,。

 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險,、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務,、再保險業(yè)務,，可按當年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金,，并在稅前扣除,。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時,，不再提取扣除。壽險業(yè)務,、長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金,。



 十三、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費,，可以憑有關憑證在稅前扣除,。



 十四、經(jīng)營壽險業(yè)務的保險企業(yè),，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi),，進行年度所得稅申報。



 十五,、匯總納稅的金融保險企業(yè),，經(jīng)稅務機關審核確認由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除呆帳準備金和壞帳準備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆帳損失和壞帳損失,，由上級機構(gòu)向所在地主管稅務機關申報,，經(jīng)所在地主管稅務機關審核確認后，按有關規(guī)定核銷,。如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除,，向成員企業(yè)分解指標的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失,，可經(jīng)成員企業(yè)所得地主管稅務機關審核確認,，在分解指標的額度內(nèi)，據(jù)實核銷,。分解指標當年度如有結(jié)合,，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆帳損失或壞帳損失超過分解指標額度的,，當年不得核銷,，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標核銷扣除,。



 十六,、匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的,，必須由企業(yè)提出申請,，經(jīng)所在地省級稅務機關審核確認后，方可執(zhí)行,。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認權(quán)限和程序,，由各所在地省級稅務機關規(guī)定。

 成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,，凡在稅務機關審核確認限額以內(nèi)的,，可以據(jù)實扣除,；超過限額的，按限額扣除,，并進行納稅調(diào)整,，未進行納稅調(diào)整的，主管稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)后,，就地補稅,。

 未經(jīng)稅務機關審核確認的，不得實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法,。



 十七,、此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行,。