• 【發(fā)布單位】審計(jì)署
• 【發(fā)布文號(hào)】審計(jì)署令第5號(hào)
• 【發(fā)布日期】2003-12-15
• 【生效日期】2004-02-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)務(wù)院法制辦公室
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則
 
（2003年12月15日審計(jì)署令第5號(hào)發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性,、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為,，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)重要性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度,，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),。




第三條 對(duì)重要性水平的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員在確定審計(jì)步驟的性質(zhì),、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。



 重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度,。




第四條 審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí),，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評(píng)估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。



 相同性質(zhì)的小金額錯(cuò)弊的累計(jì)可能會(huì)對(duì)總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響,，審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注,。




第五條 審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項(xiàng),。




第六條 審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)項(xiàng)目中的重要性水平，以決定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,；在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較,，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,，作出審計(jì)結(jié)論。




第七條 審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)并考慮下列因素的影響：



 （一）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求,；



 （二）審計(jì)目的,；



 （三）信息使用者的要求；



 （四）被審計(jì)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模,；



 （五）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平,；



 （六）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的性質(zhì),、金額,、項(xiàng)目間的相互關(guān)系以及變動(dòng)趨勢(shì)等。




第八條 重要性水平的高低會(huì)影響審計(jì)工作量,。重要性水平越低,，所需的審計(jì)證據(jù)越多,，審計(jì)工作量也越大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，依照重要性水平來(lái)確定所應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,。




第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)關(guān)及所處環(huán)境等實(shí)際情況，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn),。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率,。



 判斷基礎(chǔ)通常可以采用預(yù)算收入或支出總額,、投資總額,、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn),、費(fèi)用總額,、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等指標(biāo),。



 審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍,，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析判斷后，在審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率,。




第十條 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮可能與制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)考慮的重要性水平不同,。如果前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)測(cè)試是否充分,。




第十一條 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以決定是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映以及如何作出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn),。




第十二條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性,。



 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn),、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。




第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,，并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施,，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。




第十四條 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟是：



 （一）在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,；



 （二）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)水平,；



 （三）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；



 （四）利用風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,，并據(jù)此確定審計(jì)測(cè)試的范圍和工作量,。




第十五條 固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。



 固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的管理及其環(huán)境,，以及該類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān),。



 審計(jì)人員在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的誠(chéng)信和能力,；



 （二）管理人員和財(cái)會(huì)人員的異常變動(dòng)情況,；



 （三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；



 （四）與被審計(jì)單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況,；



 （五）影響被審計(jì)單位所在部門(mén)或行業(yè)的環(huán)境因素,；



 （六）會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)專(zhuān)業(yè)判斷的幅度范圍；



 （七）需要利用外部專(zhuān)家工作予以佐證的重要交易事項(xiàng)的復(fù)雜程度,；



 （八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn),；



 （九）是否屬于容易發(fā)生差錯(cuò)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；



 （十）在會(huì)計(jì)期間,，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí),，發(fā)生的異常或復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理情況,；



 （十一）以前年度審計(jì)的結(jié)果等,。




第十六條 控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。



 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)評(píng)后,，應(yīng)當(dāng)對(duì)各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估,。控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的健全性和有效性有關(guān),。



 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立,；



 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效；



 （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行,；



 （四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整,；



 （五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立；



 （六）關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在,；



 （七）控制目標(biāo)是否滿足,；



 （八）控制系統(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項(xiàng)控制是否充分發(fā)揮作用等,。




第十七條 出現(xiàn)下列情況之一時(shí),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)：



 （一）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱；



 （二）審計(jì)人員無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià),；



 （三）審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試,。




第十八條 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)評(píng)后，認(rèn)為其能夠防止,、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)弊,，且準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí),，不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。




第十九條 初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低,，就需獲得越多的關(guān)于內(nèi)部控制健全和有效的證據(jù),。




第二十條 審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果和其他審計(jì)結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估,。如評(píng)估結(jié)果高于初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平,，應(yīng)當(dāng)考慮追加相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試。




第二十一條 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系,，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將兩者進(jìn)行綜合評(píng)估,，并據(jù)以作為評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。




第二十二條 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的差錯(cuò)的可能性,。



 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量直接相關(guān),，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量越大,。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn),，并以此決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。




第二十三條 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能由審計(jì)人員所控制,，但審計(jì)人員可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,，并通過(guò)設(shè)計(jì)相應(yīng)的檢查措施，調(diào)整檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平,，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度,。




第二十四條 審計(jì)執(zhí)行期間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在最初審計(jì)方案確定的水平之內(nèi),。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平,，就需要執(zhí)行追加的審計(jì)測(cè)試。




第二十五條 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系,，重要性水平越低,，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員在確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì),、范圍和時(shí)間時(shí)必須注意到這一關(guān)系,，并根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。




第二十六條 審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí),，應(yīng)當(dāng)利用所確定的重要性水平和對(duì)中計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果,，以計(jì)算樣本量。




第二十七條 審計(jì)人員確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)日記,。




第二十八條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋,。




第二十九條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行,。