審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則

審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則
 
（2003年12月15日審計(jì)署令第5號(hào)發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核行為,，保證審計(jì)工作質(zhì)量,，根據(jù)《
中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核,，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法,。




第三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式,、范圍和程度。




第四條 審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計(jì)方案階段,，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì),、時(shí)間、范圍和重點(diǎn),；在審計(jì)實(shí)施階段,，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率,；在審計(jì)報(bào)告階段,，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核，形成或支持審計(jì)結(jié)論,。




第五條 審計(jì)人員在實(shí)施分析性復(fù)核前,，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料,。




第六條 審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí),，可以將被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料與下列資料進(jìn)行比較：



 （一）同行業(yè)資料,；



 （二）被審計(jì)單位前期同類資料；



 （三）被審計(jì)單位的計(jì)劃,、預(yù)算,、定額等資料；



 （四）審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料,；



 （五）其他資料,。




第七條 常用的分析性復(fù)核方法有比較分析、比率分析,、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析,。




第八條 審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系,。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系,，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核。




第九條 在編制審計(jì)方案時(shí),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況,，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤,，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì),、時(shí)間、范圍和重點(diǎn),。




第十條 在審計(jì)實(shí)施過程中,，審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核揭示財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目,，以確定審計(jì)重點(diǎn),，減少審計(jì)測(cè)試工作量。




第十一條 審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）所涉及審計(jì)事項(xiàng)的重要性,；



 （二）相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性；



 （三）用于分析性復(fù)核的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性,、相關(guān)性,、可比性和可靠性；



 （四）分析性復(fù)核的目的,，及對(duì)其結(jié)果依賴的程度,；



 （五）分析性復(fù)核的對(duì)象和信息的來源；



 （六）分析性復(fù)核可代替的審計(jì)方法,。




第十二條 在編制審計(jì)報(bào)告,、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論,，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷,，以確定是否增加審查內(nèi)容,。




第十三條 分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：



 （一）分析性復(fù)核的目的；



 （二）分析性復(fù)核所涉及事項(xiàng)的重要性,；



 （三）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)步驟的結(jié)論的一致性,；



 （四）預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度；



 （五）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,；



 （六）實(shí)施分析性復(fù)核的審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn),。




第十四條 如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全，審計(jì)人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果,；如果內(nèi)部控制失效,，審計(jì)人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果。




第十五條 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動(dòng)或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時(shí),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位作出解釋和說明,，并獲取支持解釋和說明的審計(jì)證據(jù)。



 如果被審計(jì)單位不能作出解釋和說明,，或作出的解釋和說明不能令人信服,，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用其他審計(jì)方法，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù),。




第十六條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋,。




第十七條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

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