• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]51號
• 【發(fā)布日期】2005-03-16
• 【生效日期】2005-05-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】法律圖書館新法規(guī)速遞
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）

出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）

(國稅發(fā)[2005]51號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,，局內(nèi)各單位：



 為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》,、《中華人民共和國增值稅暫行條例》,、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及國家其他有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定,，國家稅務(wù)總局制訂了《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行,。



國家稅務(wù)總局

二○○五年三月十六日





出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理,根據(jù)《
中華人民共和國稅收征收管理法》,、《
中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》,、《
中華人民共和國增值稅暫行條例》、《
中華人民共和國消費稅暫行條例》以及國家其他有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定,，制定本管理辦法,。




第二條 出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外,，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后,，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局（以下簡稱稅務(wù)機關(guān)）批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費稅,。



 本辦法所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者,、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員,。?



 上述對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù),，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人,。其中,，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè),。?



 上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國家有關(guān)規(guī)定可以申請出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員,。




第三條 出口貨物的退（免）稅范圍、退稅率和退（免）稅方法,，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照辦理出口貨物退（免）稅的程序，根據(jù)工作需要,，設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理,、申報受理、初審,、復(fù)審,、調(diào)查、審批,、退庫和調(diào)庫等相應(yīng)工作崗位,，建立崗位責(zé)任制。因人員少需要一人多崗的,，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約機制,。




第二章 出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理




第五條 對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品,，下同）,，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》,，到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù),。?



 特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。




第六條 已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商,，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,，須自有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù),。




第七條 出口商發(fā)生解散,、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的,，應(yīng)持相關(guān)證件,、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。?



 對申請注銷認(rèn)定的出口商,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款,，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。




第三章 出口貨物退（免）稅申報及受理




第八條 出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi),，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證,，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表,，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù),。逾期申報的，除另有規(guī)定者外,，稅務(wù)機關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報,，該補稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補征稅款。




第九條 出口商申報出口貨物退（免）稅時,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時予以接受并進行初審,。經(jīng)初步審核，出口商報送的申報資料,、電子申報數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的,，稅務(wù)機關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質(zhì)憑證不齊全的,，除另有規(guī)定者外,，稅務(wù)機關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當(dāng)即向出口商提出改正,、補充資料,、憑證的要求。?



 稅務(wù)機關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后,，應(yīng)為出口商出具回執(zhí),，并對出口貨物退（免）稅申報情況進行登記,。




第十條 出口商報送的出口貨物退（免）稅申報資料及紙質(zhì)憑證齊全的，除另有規(guī)定者外,，在規(guī)定申報期限結(jié)束前，稅務(wù)機關(guān)不得以無相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因,，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報,。




第四章 出口貨物退（免）稅審核、審批




第十一條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫,，按照有關(guān)規(guī)定進行出口貨物退（免）稅審核,、審批，不得隨意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置,、出口退稅率文庫以及接收的有關(guān)電子信息,。




第十二條 稅務(wù)機關(guān)受理出口商出口貨物退（免）稅申報后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi),，對申報憑證,、資料的合法性、準(zhǔn)確性進行審查,，并核實申報數(shù)據(jù)之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系,。根據(jù)出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)重點審核以下內(nèi)容：?



 （一）申報出口貨物退（免）稅的報表種類,、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確,。?



 （二）申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報表是否一致,。?



 （三）申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細(xì)內(nèi)容是否一致等,。重點審核的憑證有：



 1．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）,。出口貨物報關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外）,，出口報關(guān)單的海關(guān)編號,、出口商海關(guān)代碼、出口日期,、商品編號,、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表一致。?



 2. 代理出口證明,。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱,、出口商品代碼、出口數(shù)量,、離岸價等應(yīng)與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致,。



 3．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）,。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）必須印章齊全，沒有涂改,。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）的開票日期,、數(shù)量、金額,、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表匹配,。?



 4．出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）,。出口收匯核銷單的編號,、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號,、離岸價,、出口商名稱匹配。?



 5．消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書,。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內(nèi)容應(yīng)與對應(yīng)的發(fā)票一致,；征稅機關(guān)、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求,。




第十三條 在對申報的出口貨物退（免）稅憑證,、資料進行人工審核后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進行計算機審核,，將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù),、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單,、出口收匯核銷單,、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票,、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對,。審核、核對重點是：?



 （一）出口報關(guān)單電子信息,。出口報關(guān)單的海關(guān)編號,、出口日期、商品代碼,、出口數(shù)量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符,；?



 （二）代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號,、商品代碼,、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符,；



 （三）出口收匯核銷單電子信息,。出口收匯核銷單號碼等項目是否與電子信息核對相符,；?



 （四）出口退稅率文庫。出口商申報出口退（免）稅的貨物是否屬于可退稅貨物,，申報的退稅率與出口退稅率文庫中的退稅率是否一致,。?



 （五）增值稅專用發(fā)票電子信息。增值稅專用發(fā)票的開票日期,、金額,、稅額、購貨方及銷售方的納稅人識別號,、發(fā)票代碼,、發(fā)票號碼是否與增值稅專用發(fā)票電子信息核對相符,。?



 在核對增值稅專用發(fā)票時應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核,、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核,、協(xié)查信息的,，稅務(wù)機關(guān)可先使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息，但必須及時用相關(guān)稽核,、協(xié)查信息進行復(fù)核,；對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款,。



 （六）消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息,。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書的號碼、購貨企業(yè)海關(guān)代碼,、計稅金額,、實繳稅額、稅率（額）等項目是否與電子信息核對相符,。




第十四條 稅務(wù)機關(guān)在審核中,，發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報憑證、資料,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知出口商進行調(diào)整或重新申報,；對在計算機審核中發(fā)現(xiàn)的疑點，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理,；對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證,、資料有疑問的，應(yīng)分別以下情況處理：?



 （一）凡對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證,、資料無電子信息或核對不符的,，應(yīng)及時按照規(guī)定進行核查。?



 （二）凡對出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）,、出口收匯核銷單等紙質(zhì)憑證有疑問的,，應(yīng)向相關(guān)部門發(fā)函核實,。?



 （三）凡對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）有疑問的，應(yīng)向同級稅務(wù)稽查部門提出申請,，通過稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)進行核查,；?



 （四）對出口商申報出口貨物的貨源、納稅,、供貨企業(yè)經(jīng)營狀況等情況有疑問的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定進行發(fā)函調(diào)查，或向同級稅務(wù)稽查部門提出申請,，由稅務(wù)稽查部門按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)查,，并依據(jù)回函或調(diào)查情況進行處理。




第十五條 出口商提出辦理相關(guān)出口貨物退（免）稅證明的申請,，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的,，應(yīng)及時出具相關(guān)證明。




第十六條 出口貨物退（免）稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市,、自治州以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進行審批,。?



 稅務(wù)機關(guān)在審批后應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理退庫或調(diào)庫手續(xù)。




第五章 出口貨物退（免）稅日常管理




第十七條 稅務(wù)機關(guān)對出口貨物退（免）稅有關(guān)政策,、規(guī)定應(yīng)及時予以公告,，并加強對出口商的宣傳輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。




第十八條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好出口貨物退（免）稅計劃及其執(zhí)行情況的分析,、上報工作,。稅務(wù)機關(guān)必須在國家稅務(wù)總局下達的出口退（免）稅計劃內(nèi)辦理退庫和調(diào)庫。




第十九條 稅務(wù)機關(guān)遇到下述情況,，應(yīng)及時結(jié)清出口商出口貨物的退（免）稅款：?



 （一）出口商發(fā)生解散,、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口退（免）稅事項的,，或者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的,。?



 （二）出口商違反國家有關(guān)政策法規(guī)，被停止一定期限出口退稅權(quán)的,。




第二十條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立出口貨物退（免）稅評估機制和監(jiān)控機制,，強化出口貨物退（免）稅管理，防止騙稅案件的發(fā)生,。




第二十一條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定,，做好出口貨物退（免）稅電子數(shù)據(jù)的接收、使用和管理工作,，保證出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的安全,，定期做好電子數(shù)據(jù)備份及設(shè)備維護工作。




第二十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立出口貨物退（免）稅憑證,、資料的檔案管理制度,。出口貨物退（免）稅憑證,、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是,，法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級國家稅務(wù)局制定,。



 章 違章處理




第二十三條 出口商有下列行為之一的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：?



 （一）未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的,；?



 （二）未按規(guī)定設(shè)置,、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證,、資料的,。




第二十四條 出口商拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證,、資料的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰,。?




第二十五條 出口商以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。?



 對騙取國家出口退稅款的出口商,，經(jīng)省級以上（含本級）國家稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以停止其六個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營,、委托和代理出口的貨物,，一律不予辦理退（免）稅。




第二十六條 出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第七章 附 則




第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》,、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理。




第二十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋,。




第二十九條 本辦法自2005年5月1日起施行,。此前規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn),。