• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2005]201號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-12-16
• 【生效日期】2006-03-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）

(國(guó)稅發(fā)[2005]201號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：?



 為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定管理工作,，國(guó)家稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題,，請(qǐng)及時(shí)向總局（政策法規(guī)司）反映,。



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○五年十二月十六日





稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定發(fā)布、備案?jìng)洳榈裙ぷ?，提高稅?wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量,，根據(jù)國(guó)務(wù)院《
全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《
法規(guī)規(guī)章備案條例》等規(guī)定,，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際,，制定本辦法。?




第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件,，是指省以下（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的,，涉及納稅人,、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政管理相對(duì)人）權(quán)利,、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件,。




第三條 稅收規(guī)范性文件的起草,、審查、發(fā)布,、備案?jìng)洳榈裙ぷ?，適用本辦法。?



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)原文轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件,，制定本系統(tǒng)或本機(jī)關(guān)內(nèi)部工作管理制度,，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送請(qǐng)示或報(bào)告,，針對(duì)特定稅務(wù)行政管理相對(duì)人的特定事項(xiàng)作出行政處理決定等工作，不適用本辦法,。




第四條 制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律,、法規(guī),、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序,。?



 違反本規(guī)定制定稅收規(guī)范性文件,，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，致使國(guó)家稅款大量流失,，或者造成其他嚴(yán)重不良后果的,，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究制定機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任。




第五條 稅收規(guī)范性文件規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律,、法規(guī),、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，且需要制定稅收規(guī)范性文件的事項(xiàng),。?



 稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政許可和審批,，行政處罰，行政強(qiáng)制,，行政事業(yè)性收費(fèi),，稅收的開征、停征,、減稅,、免稅、退稅,、補(bǔ)稅以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng),。?



 沒有法律、法規(guī),、規(guī)章的規(guī)定,，稅收規(guī)范性文件不得作出損害稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)定。




第六條 縣（市,、區(qū)）以下（不含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān),，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu),、直屬機(jī)構(gòu),、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)不得制定稅收規(guī)范性文件。




第二章 制定規(guī)則




第七條 制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收規(guī)范性文件的具體內(nèi)容確定名稱,，可以使用“辦法”,、“規(guī)定”、“規(guī)程”,、“規(guī)則”,、“通知”、“決定”等名稱,。?



 稅收規(guī)范性文件不得稱“法”,、“條例”或“實(shí)施細(xì)則”；對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人特定事項(xiàng)的答復(fù)如需抄送本轄區(qū),，應(yīng)當(dāng)遵循稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則和制定程序,，且不得稱“批復(fù)”。




第八條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要,，明確制定目的和依據(jù),、適用范圍、主體,、權(quán)利義務(wù),、具體規(guī)范、操作程序,、施行日期等內(nèi)容,。?




第九條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體,、明確,，具有可操作性，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密,，語言規(guī)范,、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確,。?



 法律,、法規(guī)、規(guī)章,、上級(jí)稅收規(guī)范性文件及本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件已明確規(guī)定的內(nèi)容,，一般不作重復(fù)規(guī)定。




第十條 內(nèi)容較多,、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅收規(guī)范性文件,，可以根據(jù)需要分章、節(jié),、條、款,、項(xiàng),、目,。章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題,，章,、節(jié)、條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述,；款不加序號(hào),；項(xiàng)的序號(hào)用中文數(shù)字加圓括號(hào)依次表述；目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述,。?




第十一條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)在文件發(fā)布之日后或文件規(guī)定施行之日起開始施行。?



 對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益有重大影響的稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行,。?



 稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但法律,、法規(guī),、規(guī)章有明確規(guī)定以及為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益的特別規(guī)定除外。?



 經(jīng)授權(quán)對(duì)規(guī)章或上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件,，施行時(shí)間可與規(guī)章或上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的施行時(shí)間相同,。




第十二條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)列明因?qū)嵤┍疚募鴱U止的其他稅收規(guī)范性文件或條款的名稱。




第十三條 需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件,，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法,。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再授權(quán)。?



 制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),。




第三章 制定程序



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第十四條 稅收規(guī)范性文件的起草,，由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)；內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的,，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門,。




第十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門（以下簡(jiǎn)稱法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審查。?



 未經(jīng)法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件,，辦公室不得審核,，機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)。




第十六條 起草部門起草稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)充分征求機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門,、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政管理相對(duì)人及其他相關(guān)各方的意見,。?



 聽取意見可以采取座談會(huì),、論證會(huì)、聽證會(huì)等多種形式,，對(duì)聽取的意見應(yīng)當(dāng)記錄并形成文字材料,。




第十七條 起草部門在形成起草文本并會(huì)簽機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門后,，應(yīng)當(dāng)將起草文本及說明、所依據(jù)文件,、征求和吸收意見情況及其他相關(guān)材料送法規(guī)部門審查,。?



 起草說明應(yīng)包括制定目的、制定依據(jù),、必要性與可行性,、起草過程、對(duì)起草文本主要問題的不同意見,、協(xié)調(diào)情況及其他需要說明的事項(xiàng),。?



 提交審查的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署,；幾個(gè)起草部門共同起草的稅收規(guī)范性文件起草文本,，應(yīng)當(dāng)由該幾個(gè)起草部門負(fù)責(zé)人共同簽署。




第十八條 法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)起草文本進(jìn)行審查：



 （一）是否符合本辦法第四條,、第五條,、第六條的要求；?



 （二）是否與本機(jī)關(guān)原有稅收規(guī)范性文件相協(xié)調(diào),、銜接,；?



 （三）是否就重大問題征求相關(guān)方面的意見；?



 （四）是否符合本辦法第二章有關(guān)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則的要求,；?



 （五）其他需要審查的內(nèi)容,。




第十九條 對(duì)提交審查的起草文本，法規(guī)部門可以根據(jù)工作需要補(bǔ)充征求機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門的意見,，必要時(shí)可以召開座談會(huì),、論證會(huì)、聽證會(huì)或者將起草文本向社會(huì)公布,，充分征求專家,、學(xué)者及稅務(wù)行政管理相對(duì)人的意見。




第二十條 法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和建議,，并提出書面審查意見,。?



 法規(guī)部門在審查中發(fā)現(xiàn)沒有必要制定稅收規(guī)范性文件或者起草條件尚不成熟的，應(yīng)建議起草部門停止或暫停制定稅收規(guī)范性文件,；發(fā)現(xiàn)起草文本存在重大缺陷的,，應(yīng)將起草文本退回起草部門予以修改；對(duì)起草文本中存在的一般性問題,，法規(guī)部門可以在征求起草部門意見后直接修改,。




第二十一條 稅收規(guī)范性文件經(jīng)審查通過后形成審查文本，由法規(guī)部門提請(qǐng)局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議。?



 提交局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議之前,，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)不同意見進(jìn)行協(xié)調(diào),。對(duì)有關(guān)各方不能達(dá)成一致意見的,，應(yīng)當(dāng)在審查意見中說明情況并提出傾向性意見,。




第二十二條 局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議稅收規(guī)范性文件審查文本時(shí)，由法規(guī)部門作說明,，也可以由起草部門作說明,。



 局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議形成審議意見后，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同起草部門對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行修改,，形成修改文本后,，由法規(guī)部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。




第二十三條 法規(guī)部門在合法性審查過程中,，可以根據(jù)稅收規(guī)范性文件起草文本的內(nèi)容,、性質(zhì)、意見分歧等情況,，決定適用簡(jiǎn)易程序,。但是，對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利義務(wù)影響較大,，或存在重大意見分歧的稅收規(guī)范性文件起草文本,，一般不得適用簡(jiǎn)易程序。?



 對(duì)適用簡(jiǎn)易程序形成的審查文本,，法規(guī)部門審查后退起草部門,，由起草部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。




第二十四條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào),、本部門公報(bào)或公告,、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或政府網(wǎng)站、本部門網(wǎng)站上刊登,。?



 不具備本條第一款規(guī)定發(fā)布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān),，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場(chǎng)所和公共場(chǎng)所建立公告欄或發(fā)放宣傳材料，及時(shí)公布其制定的稅收規(guī)范性文件,。?



 未按規(guī)定公開發(fā)布的稅收規(guī)范性文件不具有執(zhí)行力,。




第二十五條 起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。?



 對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政管理相對(duì)人反映問題較多的文件,，起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析,、評(píng)估，并提出修改,、補(bǔ)充或者廢止的意見,。?




第二十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理，并公布清理結(jié)果。




第四章 備案?jìng)洳?



第二十七條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi),，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案,；每年年度終了后1個(gè)月內(nèi)，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄,。




第二十八條 報(bào)送稅收規(guī)范性文件備案,，應(yīng)當(dāng)提交稅收規(guī)范性文件備案報(bào)告、正式文本一式兩份,；具備條件的,，可同時(shí)提交稅收規(guī)范性文件的電子文本。?



 備案報(bào)告應(yīng)注明文件名稱,、文號(hào),、制定依據(jù)、制定程序,、發(fā)文日期和發(fā)布方式,，并加蓋制定機(jī)關(guān)印章。?




第二十九條 上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面,，對(duì)報(bào)送備案的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行審查：?



 （一）是否與法律,、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件相矛盾,、相抵觸,；?



 （二）是否超越法定權(quán)限；?



 （三）是否違反制定,、發(fā)布程序,；?



 （四）其他需要審查的內(nèi)容。




第三十條 上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收規(guī)范性文件的備案登記,、審查監(jiān)督和糾正違法等工作,。?



 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時(shí)限向法規(guī)部門報(bào)送審查意見,。?




第三十一條 經(jīng)審查,，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律,、法規(guī),、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)?，由上一?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正,；逾期仍不糾正的，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正,，并通知制定機(jī)關(guān),。?



 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)限期糾正意見之日起30日內(nèi),，將處理情況報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。




第三十二條 對(duì)不報(bào)送備案或不按時(shí)報(bào)送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān),，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報(bào)送,；逾期仍不報(bào)送的，給予通報(bào),，并責(zé)令限期改正,。?




第三十三條 稅務(wù)行政管理相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件同法律、法規(guī)相抵觸或者違反其他上位法規(guī)定的,，可以向制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議,，制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)研究處理,，并書面答復(fù)處理結(jié)果,。?



 制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)探索建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制,。




第五章 附 則



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第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大,、政府起草涉稅文件，與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定稅收規(guī)范性文件,，修改,、廢止稅收規(guī)范性文件，參照本辦法的規(guī)定辦理,。?




第三十五條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋,。?




第三十六條 本辦法自2006年3月1日起施行。