• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則。




第二條 資產(chǎn)減值,，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,。



 本準(zhǔn)則中的資產(chǎn),，除了特別規(guī)定外,，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。



 資產(chǎn)組,，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。




第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：



 （一）存貨的減值,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號――存貨》,。



 （二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號――投資性房地產(chǎn)》,。



 （三）消耗性生物資產(chǎn)的減值,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號――生物資產(chǎn)》。



 （四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》,。



 （五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號――所得稅》,。



 （六）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號――租賃》。



 （七）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號――金融工具確認(rèn)和計量》,。



 （八）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27 號――石油天然氣開采》,。




第二章 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定




第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,。



 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,。




第五條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：



 （一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌,。



 （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響,。



 （三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低,。



 （四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,。



 （五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置,。



 （六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。



 （七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。




第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量




第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。



 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。



 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,。




第七條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,，不需再估計另一項金額,。




第八條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定,。



 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的,，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定,。



 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下,，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計,。



 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額,。




第九條 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定,。



 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。




第十條 預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：



 （一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。



 （二）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。



 該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,。



 （三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時,，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的,、減去預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。




第十一條 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計,。



 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ),。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ),。



 建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年,，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,，可以涵蓋更長的期間,。



 在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外,，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品,、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率,。




第十二條 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。



 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。



 企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益,，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益,，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計,；因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號