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  • 【發(fā)布單位】財(cái)政部
  • 【發(fā)布文號(hào)】--
  • 【發(fā)布日期】2006-02-15
  • 【生效日期】2007-01-01
  • 【失效日期】--
  • 【文件來(lái)源】中國(guó)人民銀行
  • 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值




第一章 總則

第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,,制定本準(zhǔn)則,。

第二條 資產(chǎn)減值,,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

本準(zhǔn)則中的資產(chǎn),,除了特別規(guī)定外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組,。

資產(chǎn)組,,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

(一)存貨的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)――存貨》。

(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)――投資性房地產(chǎn)》,。

(三)消耗性生物資產(chǎn)的減值,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)――生物資產(chǎn)》,。

(四)建造合同形成的資產(chǎn)的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》。

(五)遞延所得稅資產(chǎn)的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)――所得稅》,。

(六)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)――租賃》,。

(七)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

(八)未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27 號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》,。

第二章 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),,無(wú)論是否存在減值跡象,,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

第五條 存在下列跡象的,,表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值:

(一)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì),、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

(三)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,。

(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置,、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

(六)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等,。

(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。

第三章 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,。

第七條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,,就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

第八條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定,。

不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定,。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定,。

在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),,估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,,該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額,。

第九條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定,。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。

第十條 預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng):

(一)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

(二)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出),。

該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,。

(三)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中,,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí),企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的,、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額,。

第十一條 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí),,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量,,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),,以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的,,可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ),。

建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年,企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的,,可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),,所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外,,不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng),、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率,,或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。

第十二條 預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量,,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),,不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),,預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入和流出數(shù),,應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益,以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù),。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益,,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì);因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)
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