• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采

企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范石油天然氣（以下簡稱油氣）開采活動的會計處理和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探,、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。




第三條 油氣開采活動以外的油氣儲存,、集輸,、加工和銷售等業(yè)務(wù)的會計處理，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則,。




第二章 礦區(qū)權(quán)益的會計處理




第四條 礦區(qū)權(quán)益,，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利,。



 礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益,。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū),，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū),。



 探明經(jīng)濟可采儲量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟條件下,，根據(jù)地質(zhì)和工程分析,，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。




第五條 為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化,。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行初始計量：



 （一）申請取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費,、土地或海域使用權(quán)支出、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請取得支出,。



 （二）購買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購買價款,、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購買取得支出。



 礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費,、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。




第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗,。采用產(chǎn)量法計提折耗的,，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算,。計算公式如下：



 探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率



 探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）




第七條 企業(yè)對于礦區(qū)權(quán)益的減值,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認減值損失：



 （一）探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》處理,。



 （二）對于未探明礦區(qū)權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)至少每年進行一次減值測試。



 單個礦區(qū)取得成本較大的,，應(yīng)當(dāng)以單個礦區(qū)為基礎(chǔ)進行減值測試,，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的,，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進行減值測試,。



 未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值的差額,，應(yīng)當(dāng)確認為減值損失,，計入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認,，不得轉(zhuǎn)回,。




第八條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行處理：



 （一）轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,。



 轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例,，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值,，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。



 （二）轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的,，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益,。



 轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值,，將其差額計入當(dāng)期損益,；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值,，不確認損益,。



 （三）轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值,，將其差額計入當(dāng)期損益,；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值,，不確認損益,。



 轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額,，計入當(dāng)期損益,。




第九條 未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益,。




第十條 未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而放棄的,，應(yīng)當(dāng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本,，計入當(dāng)期損益,。




第三章 油氣勘探的會計處理




第十一條 油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查,、地球物理勘探,、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。




第十二條 油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出,。



 鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井,、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質(zhì)調(diào)查,、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出,。




第十三條 鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的,，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本,。



 確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益,。



 確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的,，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。



 未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的,，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。




第十四條 在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量,，同時滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：



 （一）該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量,，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量,，還需要實施進一步的勘探活動,；



 （二）進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施,。鉆井勘探支出已費用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調(diào)整,，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化,。




第十五條 非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。




第四章 油氣開發(fā)的會計處理




第十六條 油氣開發(fā),，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動,。




第十七條 油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化,，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本,。



 油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：



 （一）鉆前準(zhǔn)備支出，包括前期研究,、工程地質(zhì)調(diào)查,、工程設(shè)計、確定井位,、清理井場,、修建道路等活動發(fā)生的支出；



 （二）井的設(shè)備購置和建造支出,，井的設(shè)備包括套管,、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井,；



 （三）購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出,；



 （四）購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施,、計量設(shè)備,、儲存設(shè)施、各種海上平臺,、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出,。




第十八條 在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出,，作為油氣開發(fā)支出,；為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出,，按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條處理,。




第五章 油氣生產(chǎn)的會計處理




第十九條 油氣生產(chǎn)，是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集,、拉運,、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動,。




第二十條 油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗,、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費用等,。操作費用包括油氣生產(chǎn)和礦區(qū)管理過程中發(fā)生的直接和間接費用,。




第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井,，以及與開采活動直接相關(guān)的各種設(shè)施,。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算,，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算,。計算公式如下：



 礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率



 礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）



 探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網(wǎng)鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開采的探明經(jīng)濟可采儲量,，以及在提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已建成并已投產(chǎn)后相應(yīng)增加的可采儲量,。




第二十二條 地震設(shè)備、建造設(shè)備,、車輛、修理車間,、倉庫,、供應(yīng)站,、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》處理,。




第二十三條 企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》中預(yù)計負債確認條件的,，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認為預(yù)計負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值,。



 不符合預(yù)計負債確認條件的,，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移,、場地清理等支出,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。



 礦區(qū)廢棄,，是指礦區(qū)內(nèi)的最后一口井停產(chǎn),。




第二十四條 井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》處理,。




第六章 披露




第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開采活動有關(guān)的下列信息：



 （一）擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù),。



 （二）當(dāng)期在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得,、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額。



 （三）探明礦區(qū)權(quán)益,、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值,，累計折耗和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法,；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價,，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法。