• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序,，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù),。


第三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度,，以合理保證：

 （一）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定；

 （二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?
 項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師,。


第四條 項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序,。

 項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家,。




第二章 對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任




第五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),。


第六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達,，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性,，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：

 （一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,；

 （二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序,；

 （三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?



第三章 職業(yè)道德規(guī)范




第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立,、客觀,、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,，并對審計過程中獲知的信息保密,。


第八條 在整個審計過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕,。

 如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?
 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題,，以及這些問題是如何得到解決的,。在適當(dāng)情況下，項目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容,。


第九條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論,。

 在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

 （一）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息,，以識別,、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；

 （二）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的情況,，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅,；

 （三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆樱?
 （四）記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況,。




第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持




第十條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信,，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?

第十一條 無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng),。


第十二條 項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時,，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：

 （一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信,；

 （二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源,；

 （三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

 如果認(rèn)為前款第（一）項至第（三）項存在問題,，項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當(dāng)?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。


第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項,，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。


第十四條 如果項目負(fù)責(zé)人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息,，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所,，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動,。




第五章 項目組的工作委派




第十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間,，能夠按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?

第十六條 項目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

 （一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù),，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗,；

 （二）掌握法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定,；

 （三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識,；

 （四）熟悉客戶所處的行業(yè),；

 （五）具有職業(yè)判斷能力；

 （六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序,。




第六章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行



第一節(jié) 指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核




第十七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：

 （一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo),、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù),；

 （二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?

第十八條 項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：

 （一）項目組成員各自的責(zé)任；

 （二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),；

 （三）與風(fēng)險相關(guān)的事項,；

 （四）可能出現(xiàn)的問題；

 （五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。


第十九條 項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：

 （一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進程,；

 （二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作,，是否理解工作指令,，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；

 （三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案,；

 （四）識別在審計過程中需要咨詢的事項,，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項,。


第二十條 在復(fù)核已實施的審計工作時,，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）審計工作是否已按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,；

 （二）重大事項是否已提請進一步考慮,；

 （三）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

 （四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì),、時間和范圍,；

 （五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論,，并已得到適當(dāng)記錄,；

 （六）獲取的審計證據(jù)是否充分,、適當(dāng)；

 （七）審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn),。

 確定復(fù)核人員的原則是,，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作,。


第二十一條 在出具審計報告前,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分,、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告,。


第二十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核,，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。

 項目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項,、特別風(fēng)險以及項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域,。

 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄,。


第二十三條 如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人,，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定,。


第二十四條 如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，各高級管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定,，并使項目組成員能夠了解,。



第二節(jié) 咨 詢




第二十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：

 （一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé),；

 （二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員,，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；

 （三）確信這些咨詢的性質(zhì),、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄,，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可,；

 （四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。


第二十六條 項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時,，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實,，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù),、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見,。


第二十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄,，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可,。

 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細,，并包括下列事項：

 （一）尋求咨詢的事項,；

 （二）咨詢的結(jié)果,，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。



第三節(jié) 意 見 分 歧




第二十八條 如果項目組內(nèi)部,、項目組與被咨詢者之間、項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧,，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序,。



第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核




第二十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前,，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程,。

 對上市公司財務(wù)報表審計，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

 （一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員,；

 （二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項,，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項,；

 （三）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后,，才能出具審計報告。

 對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù),，如果實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。


第三十條 如果在業(yè)務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核,。


第三十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：

 （一）項目組作出的重大判斷；

 （二）項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論,。

 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險,。

 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。


第三十二條 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時,，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價,；

 （二）項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；

 （三）作出的判斷,，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷,；

 （四）項目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論,；

 （五）項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況,；

 （六）項目組擬與管理層,、治理層以及其他方面溝通的事項；

 （七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作,，是否支持得出的結(jié)論,；

 （八）項目組擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

 在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時,，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項,。




第七章 監(jiān) 控




第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進行檢查,，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行,。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序,，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的,，并正在有效運行。


第三十四條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：

 （一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響,；

 （二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠,。




第八章 附 則




第三十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。