• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容,、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,、形成審計意見而使用的所有信息,，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。


第四條 依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。

 會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ),，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息,。


第五條 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息,；通過詢問,、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息,。


第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論,，作為形成審計意見的基礎(chǔ),。




第二章 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性




第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。


第八條 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān),。

 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額,、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定,，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性,。


第九條 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響,。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多,。

 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響,。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少,。

 盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷,。


第十條 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),，而與其他認(rèn)定無關(guān),；

 （二）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；

 （三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù),。


第十一條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

 （一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠,；

 （二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠,；

 （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

 （四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠,；

 （五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

 在運用本條前款第（一）項至第（五）項所述的原則評價審計證據(jù)的可靠性時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況,。


第十二條 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性,，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

 如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?

第十三條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù),。


第十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。

 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致,，可能表明某項審計證據(jù)不可靠,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。


第十五條 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序,。




第三章 獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用




第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額,、列報認(rèn)定,，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。

 認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn),、計量,、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。


第十七條 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

 （一）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生,，且與被審計單位有關(guān)；

 （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄,；

 （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,；

 （四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

 （五）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶,。


第十八條 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

 （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的,；

 （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù),；

 （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,；

 （四）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄,。


第十九條 注冊會計師對列報運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

 （一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易,、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān),；

 （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；

 （三）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚,；

 （四）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露,，且金額恰當(dāng)。




第四章 獲取審計證據(jù)的審計程序




第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施下列審計程序,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，得出合理的審計結(jié)論,，作為形成審計意見的基礎(chǔ)：

 （一）風(fēng)險評估程序；

 （二）控制測試（必要時或決定測試時）,；

 （三）實質(zhì)性程序。


第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序,，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

 風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序,，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。


第二十二條 當(dāng)存在下列情形之一時,，控制測試是必要的：

 （一）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果,；

 （二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試,，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù),。


第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險,。

 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易,、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。


第二十四條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：

 （一）檢查記錄或文件；

 （二）檢查有形資產(chǎn),；

 （三）觀察；

 （四）詢問,；

 （五）函證,；

 （六）重新計算,；

 （七）重新執(zhí)行；

 （八）分析程序,。

 在實施風(fēng)險評估程序,、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時,，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用本條前款第（一）項至第（八）項所列審計程序，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。


第二十五條 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù),，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì),。


第二十六條 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查,。

 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù),。


第二十七條 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,，并且在相關(guān)人員已知被觀察時,，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。


第二十八條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù),，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息,；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?
 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報,，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。


第二十九條 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息,，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,，獲取和評價審計證據(jù)的過程。


第三十條 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù),，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對,。


第三十一條 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù),，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。


第三十二條 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財務(wù)信息作出評價。

 分析程序還包括調(diào)查識別出的,、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系,。


第三十三條 審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序,。


第三十四條 某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序的性質(zhì)和時間的影響,。

 當(dāng)信息以電子形式存在時,，注冊會計師可以通過使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。




第五章 附 則




第三十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。