• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號――會計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號――會計(jì)估計(jì)的審計(jì)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)的審計(jì),，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

 本準(zhǔn)則不適用于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核,。


第三條 本準(zhǔn)則所稱會計(jì)估計(jì),，與適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。


第四條 被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé),。

 按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，評價(jià)被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)是否合理,、披露是否充分，是注冊會計(jì)師的責(zé)任,。


第五條 會計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的,，發(fā)生重大錯報(bào)的可能性較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定,，確定會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。




第二章 針對會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施的審計(jì)程序




第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以判斷特定環(huán)境下的會計(jì)估計(jì)是否合理，并在必要時(shí)是否得以充分披露,。

 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,，包括對管理層作出會計(jì)估計(jì)的程序和方法（包括相關(guān)控制活動，下同）的了解,，有助于識別和評估會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。


第七條 在審計(jì)會計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：

 （一）復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程,；

 （二）運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較,；

 （三）復(fù)核能夠證實(shí)會計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng),。




第三章 復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程




第八條 在復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照下列步驟實(shí)施審計(jì)程序：

 （一）評價(jià)會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù),，考慮會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè),；

 （二）測試會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程；

 （三）如有可能,，將以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較,；

 （四）考慮管理層對會計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序。


第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,、完整性和相關(guān)性,。

 當(dāng)利用被審計(jì)單位生成的信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對該信息是否與會計(jì)信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)相一致,。


第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從被審計(jì)單位外部獲取與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù),。


第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位是否對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?，并將其作為確定會計(jì)估計(jì)的合理基礎(chǔ),。


第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的主要假設(shè)是否具有合理的依據(jù)。


第十三條 在評價(jià)特定會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

 （一）根據(jù)以前期間的實(shí)際結(jié)果,，判斷這些假設(shè)是否合理；

 （二）這些假設(shè)是否與其他會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)一致,；

 （三）這些假設(shè)是否與管理層合理可行的計(jì)劃一致,。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè),。


第十四條 對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計(jì)估計(jì)過程,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。


第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位以前期間的財(cái)務(wù)成果,、所處行業(yè)的慣例以及管理層向注冊會計(jì)師披露的未來計(jì)劃,，復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的會計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性。


第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對管理層作出會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序,。

 實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍取決于下列因素：

 （一）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)受會計(jì)估計(jì)計(jì)算的復(fù)雜性的影響,；

 （二）注冊會計(jì)師對管理層會計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評價(jià),；

 （三）會計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性。


第十七條 在可能的情況下,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較,，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

 （一）獲取有關(guān)會計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)；

 （二）考慮是否需要調(diào)整會計(jì)估計(jì)公式,；

 （三）評價(jià)會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化,，如有必要,，是否已作適當(dāng)調(diào)整或披露。


第十八條 重要的會計(jì)估計(jì)通常需要取得管理層的復(fù)核和批準(zhǔn),。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次的管理層執(zhí)行,，并在支持作出會計(jì)估計(jì)的書面文件中留下證據(jù)。




第四章 運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)




第十九條 注冊會計(jì)師可以自行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì),，并與管理層作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較,。

 當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)獨(dú)立估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù),、假設(shè)和使用的公式,，并針對計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序。




第五章 復(fù)核期后事項(xiàng)




第二十條 資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)完成之前發(fā)生的交易或事項(xiàng),，可能為注冊會計(jì)師審計(jì)會計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù),。

 注冊會計(jì)師對這些交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少甚至取代對管理層形成會計(jì)估計(jì)過程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序，或取代在評估會計(jì)估計(jì)合理性時(shí)運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì),。




第六章 評價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果




第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,，對會計(jì)估計(jì)的合理性以及會計(jì)估計(jì)是否與審計(jì)過程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致作出最終評價(jià)。


第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)的重大期后交易或事項(xiàng),。


第二十三條 如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異。

 如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整,。如果管理層拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯報(bào),，并連同所有其他錯報(bào)一并考慮,，以評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。


第二十四條 如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向,，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性。




第七章 附 則




第二十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。