• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1993]028號(hào)
• 【發(fā)布日期】1993-07-26
• 【生效日期】1993-07-26
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)集體 企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)新老財(cái)務(wù)制度銜接問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)集體
 企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)新老財(cái)務(wù)制度銜接問(wèn)題的通知
 
（1993年7月26日國(guó)稅發(fā)〔1993〕028號(hào)）

國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 為了貫徹落實(shí)新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)財(cái)政部辦公會(huì)議決定精神,，現(xiàn)就城鎮(zhèn)集體企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)新老財(cái)務(wù)制度如何轉(zhuǎn)換銜接的有關(guān)問(wèn)題通知如下：



 一、集體企業(yè)（不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)）,、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理工作仍由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),。



 二、城鎮(zhèn)集體企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)在實(shí)行新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí),，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)存量進(jìn)行全面清查核實(shí)，并將清查結(jié)果向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。



 三,、城鎮(zhèn)集體企業(yè)的資本金可劃分為：城鎮(zhèn)集體資本金、法人資本金,、個(gè)人資本金和外商資本金,。有國(guó)家投資的企業(yè)可增設(shè)國(guó)家資本金。

 城鎮(zhèn)集體資本金,，主要是指由本企業(yè)勞動(dòng)群眾集體所有和集體企業(yè)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織范圍內(nèi)的勞動(dòng)群眾集體所有的資產(chǎn)投入形成的資本金,，以及企業(yè)在實(shí)行新制度以前國(guó)家減免稅款形成的資本金。

 私營(yíng)企業(yè)的資本金,，根據(jù)不同來(lái)源可劃分為：國(guó)家資本金,、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金,。



 四,、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)資金按下列情況分別處理：

 企業(yè)經(jīng)營(yíng)基金中的公積金,、聯(lián)社基金,、更新改造基金和減免稅基金作為城鎮(zhèn)集體資本金。其中,，結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)社基金,、公積金和減免稅基金應(yīng)在原有帳簿記錄中單獨(dú)反映。

 私營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中形成的生產(chǎn)發(fā)展基金,，作為盈余公積金,。固定基金和更新改造基金，按其來(lái)源分別轉(zhuǎn)作相應(yīng)的資本金,。



 五,、企業(yè)現(xiàn)有其他各項(xiàng)資金按下列規(guī)定分別處理：

 （一）企業(yè)的工資基金和職工福利基金（公益金）轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債管理。

 （二）對(duì)于職工福利基金（原公益金）發(fā)生赤字的城鎮(zhèn)集體企業(yè)，允許按照下列順序進(jìn)行抵補(bǔ)：職工獎(jiǎng)勵(lì)基金,、分紅基金,、大修理基金（修理基金）、生產(chǎn)發(fā)展基金（建設(shè)基金）,。

 按照以上順序抵補(bǔ)職工福利基金（原公益金）赤字后的各項(xiàng)基金結(jié)余,，應(yīng)用于沖抵企業(yè)在實(shí)行新制度以前已完工的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生的利息支出和匯兌損益。如仍有結(jié)余,，應(yīng)分別作如下處理：職工獎(jiǎng)勵(lì)基金,、分紅基金結(jié)余，轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債管理,；大修理基金（修理基金）結(jié)余轉(zhuǎn)作預(yù)提費(fèi)用,，用于支付企業(yè)新發(fā)生的修理費(fèi)用；生產(chǎn)發(fā)展基金（建設(shè)基金）結(jié)余,，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理,。

 對(duì)私營(yíng)企業(yè)發(fā)生的職工福利基金（原公益金）赤字，允許用生產(chǎn)發(fā)展基金抵補(bǔ),。抵補(bǔ)后的結(jié)余,，應(yīng)沖抵在實(shí)行新制度以前已完工長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生的利息支出和匯兌損益，如仍有結(jié)余,，可轉(zhuǎn)作盈余公積金,。

 （三）對(duì)于企業(yè)大修理基金（修理基金）赤字，可轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn),，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

 （四）對(duì)于供銷社企業(yè)提取的市場(chǎng)調(diào)節(jié)基金,、農(nóng)藥風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余,，以及對(duì)化肥因?qū)嵭芯C合銷售價(jià)而產(chǎn)生的虛盈結(jié)余，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，可用于彌補(bǔ)企業(yè)以前年度發(fā)生的掛帳損失,；仍有結(jié)余的，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理,。

 （五）國(guó)家撥給企業(yè)的特種儲(chǔ)備基金和銀行專項(xiàng)貸款,，作為長(zhǎng)期負(fù)債處理。



 六,、關(guān)于長(zhǎng)期負(fù)債的利息,，匯兌損益的處理

 企業(yè)在實(shí)行新制度以前的長(zhǎng)期負(fù)債，已經(jīng)發(fā)生的利息和匯兌損益,，屬于尚未完工購(gòu)建項(xiàng)目發(fā)生的,，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,；屬于已完工購(gòu)建項(xiàng)目發(fā)生的,，按前條（二）款規(guī)定進(jìn)行沖抵,，不足的部分，可作為遞延資產(chǎn),，分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。



 七、關(guān)于超過(guò)三年應(yīng)收帳款的處理

 企業(yè)在實(shí)行新制度以前發(fā)生的應(yīng)收帳款,，必須進(jìn)行清理,。符合規(guī)定條件應(yīng)轉(zhuǎn)列壞帳損失的應(yīng)收帳款，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，可列為壞帳損失處理,。數(shù)額較大、當(dāng)年不能處理完的,，可在以后年度分期按規(guī)定處理,。



 八、關(guān)于資產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的處理

 （一）企業(yè)在實(shí)行新財(cái)務(wù)制度時(shí),，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行清理,。對(duì)清理出來(lái)的以往發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核后,，可以列入當(dāng)期損益,。

 （二）企業(yè)在執(zhí)行新制度前發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧,、毀損,、報(bào)廢已列為待處理的，要按原辦法處理完畢,。即：屬于亂擠成本而增加的固定資產(chǎn),，相應(yīng)沖減公積金、生產(chǎn)發(fā)展基金,，并調(diào)減成本,；屬于盤(pán)虧和毀損的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn),，可沖減公積金,、生產(chǎn)發(fā)展基金；屬于經(jīng)營(yíng)管理不善而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),，以及因遭受風(fēng),、火、水,、震等災(zāi)害而損失的固定資產(chǎn),，其凈損失經(jīng)批準(zhǔn)后分別沖減公積金,、生產(chǎn)發(fā)展基金，其未提足的折舊不再補(bǔ)提,。

 實(shí)行新制度后發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈,、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢等,，按新制度執(zhí)行,。

 （三）企業(yè)按新制度改變固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)后原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，其凈值部分按照低值易耗品的攤銷辦法一次或分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用,。原低值易耗品達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn),，仍按照低值易耗品管理,。



 九、關(guān)于企業(yè)管理費(fèi)用處理

 實(shí)行新的成本核算辦法后,，企業(yè)應(yīng)將按老辦法已攤?cè)霂?kù)存產(chǎn)品,、在產(chǎn)品的企業(yè)管理費(fèi)，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn),，隨銷售隨處理,。對(duì)尚未分?jǐn)偤鸵院蟀l(fā)生的管理費(fèi)用，按新辦法執(zhí)行,。



 十,、關(guān)于企業(yè)上交行政管理費(fèi)的處理

 實(shí)行新制度后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)清理審查批準(zhǔn),，企業(yè)上交主管部門(mén)的行政管理費(fèi),，可列作管理費(fèi)用。

 企業(yè)主管部門(mén)行政管理費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn),、開(kāi)支范圍,、結(jié)余等，暫按原規(guī)定執(zhí)行,，嚴(yán)禁擅自擴(kuò)大范圍,、提高標(biāo)準(zhǔn)，以防止增加企業(yè)負(fù)擔(dān),，擠占國(guó)家收入,。



 十一、關(guān)于稅前還貸及單項(xiàng)留利的處理

 按原有全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定允許實(shí)行稅前歸還部分貸款辦法的城鎮(zhèn)集體企業(yè),，在國(guó)家未作新的規(guī)定前,，可繼續(xù)按照原辦法執(zhí)行。企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定提取的單項(xiàng)留利包括：企業(yè)治理“三廢”盈利凈額,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國(guó)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)留給企業(yè)的利潤(rùn),，在國(guó)家未作新的規(guī)定前,，也仍按原規(guī)定執(zhí)行，但各地區(qū),、各部門(mén)自行制定的其他優(yōu)惠政策要停止執(zhí)行,。在企業(yè)實(shí)行新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度后,，所發(fā)生的留給企業(yè)的單項(xiàng)留利,、稅前還貸以及按照國(guó)家規(guī)定減免的所得稅,，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)作盈余公積金處理,。



 十二、關(guān)于房改基金等問(wèn)題的處理

 城鎮(zhèn)集體企業(yè)房改基金結(jié)余應(yīng)單獨(dú)反映,。實(shí)行新制度后,，企業(yè)房改有關(guān)財(cái)務(wù)處理辦法另行規(guī)定。

 企業(yè)提取的公益金,，應(yīng)小于稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金,。公益金主要用于職工住宅等集體福利設(shè)施支出。



 十三,、關(guān)于私營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的處理

 執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度時(shí),，私營(yíng)企業(yè)原未分配的所得稅后利潤(rùn)，應(yīng)按《
中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定的原則進(jìn)行分配,，并按《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》征免個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅,。

 請(qǐng)各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局接到本通知后,，要立即會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究貫徹，并將執(zhí)行中存在的問(wèn)題和意見(jiàn)及時(shí)報(bào)告我局,，以妥善搞好新老財(cái)務(wù)制度的轉(zhuǎn)換銜接工作,。