• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號――首次接受委托時對期初余額的審計

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號――首次接受委托時對期初余額的審計






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師在首次接受委托時對財務(wù)報表中期初余額的審計,，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱首次接受委托,，是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托,。

 本準(zhǔn)則所稱期初余額,，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ),，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果,。


第四條 對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：

 （一）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報,；

 （二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述,；

 （三）被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅òㄅ叮峦?



第二章 審 計 程 序




第五條 在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

 （一）被審計單位運用的會計政策,；

 （二）上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計,，審計報告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,；

 （三）賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險；

 （四）期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度,。


第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運用恰當(dāng)會計政策的結(jié)果,，以及這些會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用。

 當(dāng)會計政策發(fā)生變更時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng),、會計處理是否正確、列報是否恰當(dāng),。


第七條 如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力,。


第八條 在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號--前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定,。


第九條 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計,，或在實施本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施本準(zhǔn)則第十條和第十一條規(guī)定的審計程序,。


第十條 對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債,，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù),。對于存貨,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號--存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定,，實施追加的審計程序。


第十一條 對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債,，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息,。

 在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額,，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?



第三章 審計結(jié)論和報告




第十二條 如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告,。


第十三條 如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層,；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

 如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告,。


第十四條 如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告,。


第十五條 如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響,。

 如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。




第四章 附 則




第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。